Czy wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku (...)

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 17 stycznia 2007 r. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność gospodarczą Zainteresowany zakończył w lipcu 2007 r.

W 2010 r. Wnioskodawca uzyskał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ściągnięte przez komornika od nierzetelnego kontrahenta odsetki oraz zwrot kosztów sądowych i komorniczych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy również lat następnych po formalnym zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej w formie przedsiębiorstwa osoby fizycznej, skoro podatnik nie dokonał zawiadomienia w formie pisemnej właściwego organu podatkowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania, ani nie złożył pisemnego wniosku lub oświadczenia o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W art. 9a ust. 2 i 4 ww. ustawy mowa jest o sposobie i okresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, a nie o sposobie i okresie opodatkowania działalności gospodarczej. W art. 9a ust. 4 ww. ustawy nie ma wymienionej, jako przesłanki do zaprzestania stosowania sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c powołanej ustawy, dokonania zawiadomienia organu podatkowego o zaprzestaniu prowadzenia przedsiębiorstwa przez osobę fizyczną.

W związku z powyższym nie ma znaczenia dla stosowania art. 9a ust. 2 ww. ustawy, czy działalność gospodarcza nadal prowadzona jest w formie przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Istotne jest jedynie wystąpienie przychodów, o których mowa w art. 14 powołanej ustawy, a w konsekwencji wystąpienie dochodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Podatnik nie mógłby zastosować sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ww. ustawy, do dochodów uzyskanych po formalnym zakończeniu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie w przypadku złożenia zawiadomienia, wniosku lub oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 4 ww. ustawy. Za wniosek taki nie może być uznane zawiadomienie o zakończeniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że pomimo, iż w lipcu 2007 r. zakończył prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, do dochodów z tego źródła przychodów uzyskanych w 2010 r. Wnioskodawca ma prawo zastosować sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie dokonał rezygnacji z tego sposobu opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przy czym należy zauważyć, iż przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są również przychody wymienione w katalogu zawartym w art. 14 ust. 2 ww. ustawy.

Z przepisu zawartego w art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy wynika, iż do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

   - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca 17 stycznia 2007 r. złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność gospodarczą Zainteresowany zakończył w lipcu 2007 r. W 2010 r. Wnioskodawca uzyskał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ściągnięte przez komornika od nierzetelnego kontrahenta odsetki oraz zwrot kosztów sądowych komorniczych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca w 2007 r. złożył oświadczenie, o wyborze formy opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie nie składał zawiadomienia w formie pisemnej do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania, ani też nie składał pisemnego wniosku lub oświadczenia o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, to przedmiotowe oświadczenie ma również zastosowanie do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych po likwidacji działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.