Czy na spółce przejmującej w związku z planowanym połączeniem spółek kapitałowych ciążyć (...)

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - jest spółką zależną w stosunku do XXX sp. z o. o. będącej we wzajemnym stosunku spółką dominującą, gdyż w kapitale zakładowym Wnioskodawcy - XXX sp. z o. o. dysponuje akcjami stanowiącymi 91,8% kapitału zakładowego. Planowane jest połączenie tych spółek przez przeniesienie majątku spółki dominującej na spółkę zależną za akcje, które spółka przejmująca wyda wspólnikom spółki przejmowanej (art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych). Spółka zależna (przejmująca) nie ma udziałów w spółce dominującej (przejmowanej), nie jest planowane dokonywanie dopłat gotówkowych wspólnikom spółki przejmowanej. W efekcie połączenia zgodnie z art. 494 § 1 ksh spółka przejmująca (zależna) otrzyma w ramach przejmowanego majątku akcje własne należące uprzednio do spółki dominującej (przejmowanej). Spółka przejmująca dokona następnie umorzenia tych akcji a jednocześnie wspólnikom spółki przejmowanej - będącymi osobami fizycznymi - wydane zostaną nowopowstałe akcje w kapitale zakładowym spółki przejmującej proporcjonalnie do wartości posiadanych przez tych wspólników udziałów w kapitale zakładowym w spółce przejmowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na spółce przejmującej w związku z planowanym połączeniem spółek kapitałowych ciążyć będą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych - w związku z umorzeniem akcji własnych i jednoczesnym wydaniem nowopowstałych akcji w kapitale zakładowym w spółce przejmującej proporcjonalnie do wartości posiadanych przez wspólników udziałów w kapitale zakładowym w spółce przejmowanej i bez wypłacania dopłat w gotówce wspólnikom spółki przejmowanej - określone w art. 41 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz.176 ze zm.)...

Zdaniem Wnioskodawcy, do opisanego zdarzenia przyszłego ma zastosowanie norma art. 24 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W świetle tego przepisu w przypadku połączenia spółek kapitałowych i nie wypłacania dopłat w gotówce wspólnikom spółki przejmowanej - dochód udziałowca spółki przejmowanej stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną akcji przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek, a dopiero w dacie odpłatnego zbycia akcji spółki przejmującej. Ten skutek nie jest zależny od tego czy akcje spółki przejmującej są akcjami nowymi czy akcjami własnymi (dotychczasowymi akcjami spółki przejmowanej w spółce przejmującej). Dlatego zdaniem Wnioskodawcy do opisanego przyszłego zdarzenia przepis art. 41 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz.176 ze zm.) określający obowiązki spółki przejmującej jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych - wobec nie ustalania dochodu udziałowców spółki przejmowanej w momencie połączenia spółek handlowych czyli wobec nie wystąpienia w tym momencie obowiązku podatkowego tych wspólników -zastosowania nie ma.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 5 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi.

Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 Kodeksu Spółek Handlowych może być dokonane:

1. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie),
2. przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 KSH, zgodnie, z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Art. 24 ust. 8 ww. ustawy określa szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) w związku z łączeniem spółek. Zgodnie z tym przepisem w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1. art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2. art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
3. wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub pkt 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż planowane jest połączenie spółek kapitałowych przez przeniesienie majątku spółki dominującej na spółkę zależną za akcje, które spółka przejmująca wyda wspólnikom spółki przejmowanej. W efekcie połączenia zgodnie z art. 494 § 1 ksh spółka przejmująca (zależna) otrzyma w ramach przejmowanego majątku akcje własne należące uprzednio do spółki dominującej (przejmowanej). Spółka przejmująca dokona następnie umorzenia tych akcji a jednocześnie wspólnikom spółki przejmowanej - będącymi osobami fizycznymi - wydane zostaną nowopowstałe akcje w kapitale zakładowym spółki przejmującej proporcjonalnie do wartości posiadanych przez tych wspólników udziałów w kapitale zakładowym w spółce przejmowanej.

Dochód (przychód) poszczególnych udziałowców spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną akcji przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek.

Skutki podatkowe przekształceń spółek - z punktu widzenia ich akcjonariuszy - regulują wyżej cytowane przepisy art. 24 ust. 8 ww. ustawy, z których wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) akcjonariusza spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną akcji przydzielonych przez spółkę przejmującą, a wydatkami na nabycie (objęcie) akcji w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia.

Ustawodawca postanowił przesunąć opodatkowanie tego dochodu na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia akcji spółki powstałej w wyniku połączenia, co wynika z treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy.

Reasumując ? należy stwierdzić, iż w momencie połączenia ? u żadnego udziałowca spółki przejmowanej nie powstanie dochód (przychód) do opodatkowania, a co za tym idzie, Wnioskodawca nie wystąpi w roli płatnika i w związku z tym nie będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i wpłacenia podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.