Czy dobrowolne umorzenie udziałów Wnioskodawcy w spółce z o.o. za wynagrodzeniem odpowiadającym (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2010 r. (data wpływu 29 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu wskutek umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu wskutek umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem (udziałowcem) spółki z o.o., w której objął udziały pokrywając je wkładem pieniężnym.

Spółka zamierza umorzyć udziały Wnioskodawcy, w drodze umorzenia dobrowolnego - za Jego zgodą - za wynagrodzeniem, które będzie odpowiadać ich wartości nominalnej, niższej od ich wartości bilansowej oraz rynkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy dobrowolne umorzenie udziałów Wnioskodawcy w spółce z o.o. za wynagrodzeniem odpowiadającym ich wartości nominalnej, niższym od ich wartości bilansowej oraz rynkowej spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od dochodu z kapitałów pieniężnych... Jeżeli tak, to jaka będzie podstawa opodatkowania...

Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady umorzenie udziałów w spółce z o.o. za wynagrodzeniem, powoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 5 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także z umorzenia udziałów (akcji) oraz dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz Spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 5d ww. ustawy, ?dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ??.

Z powyższego przepisu wynika, iż celem obliczenia zobowiązania podatkowego, otrzymany przychód (wynagrodzenia za umarzane udziały) należy pomniejszyć o koszt nabycia tych udziałów, obliczony na zasadach w nim wskazanych.

W konsekwencji w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.o. za wynagrodzeniem w wysokości nominalnej wartości umarzanych udziałów, dochód nie powstanie, gdyż przychód z tego tytułu będzie równy kosztom uzyskania przychodu z tego źródła.

Nie ma znaczenia fakt, iż wynagrodzenie za umorzone udziały będzie niższe od bilansowej czy też rynkowej wartości umarzanych udziałów, czy też zbywanych celem ich umorzenia (art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 24 ust. 5d tej ustawy).

Wnioskodawca wskazał, że powyższe znajduje uzasadnienie w licznych interpretacjach organów podatkowych np. interpretacji:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 września 2009 r. (IPPB2/415-419/09-2/AS2), z dnia 9 września 2009 r. (IPPB2/415-421/09-2/MK), z dnia 12 maja 2009 r. (lPPB2/415-38/09-2/AK), z dnia 30 listopada 2009 r. (IPPB2/4I5-562/09-3/LK), dnia 25 listopada 2008 r. (lPPB2/415-1270/08-3/AS),
• Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 02 października 2008 r. (ILPB1/415-480/08-3/AMN), 5 maja 2008 r. (ILPB1/415-621/08-3/AMN), 29 października 2008 r. (ILPB2/415-529/08-3JK, ILPB2/415-531/08-3/JK i ILPB2/415-575/08-3/JK),

a także w orzecznictwie sądów administracyjnych np. w wyroku z dnia 3 lipca 2007 r. (sygn. akt: III SA/WA 554/07) WSA w Warszawie stanął na stanowisku, iż ?Redakcja przepisu art. 24 ust.5 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż źródłem opodatkowania jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, dochód z umorzenia udziałów lub akcji i in. bez przysporzenia majątkowego na rzecz udziałowca nie można mówić o dochodzie z udziału w zyskach osób prawnych?.

W konsekwencji ? zdaniem Wnioskodawcy ? w przypadku umorzenia jego udziałów w spółce z o.o. za wynagrodzeniem odpowiadającym ich wartości nominalnej nie powstanie dochód do opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstanie także obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od dochodu z kapitałów pieniężnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie tut. organ informuje, iż powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w przedmiotowym postępowaniu, tak jak orzeczenia odmienne.

Wskazane rozstrzygnięcie zapadło bowiem w innej sprawie i nie ma mocy wiążącej w omawianym przypadku. Organ nie jest zobowiązany do analizowania stanów faktycznych spraw wskazanych przez Wnioskodawcę i polemiki z zapadłymi w nich rozstrzygnięciami. Niewątpliwie powołanie orzecznictwa ma na celu wykazanie słuszności prezentowanego poglądu, lecz nieodniesienie się przez organ do orzecznictwa wskazanego w piśmie podatnika samo w sobie nie stanowi naruszenia prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB1/415-480/08-3/AMN, interpretacja indywidualna

ILPB1/415-621/08-3/AMN, interpretacja indywidualna

ILPB2/415-529/08-3/JK, interpretacja indywidualna

ILPB2/415-531/08-3/JK, interpretacja indywidualna

ILPB2/415-575/08-3/JK, interpretacja indywidualna

IPPB2/415-1270/08-3/AS, interpretacja indywidualna

IPPB2/415-419/09-2/AS2, interpretacja indywidualna

IPPB2/415-421/09-2/MK, interpretacja indywidualna

IPPB2/415-562/09-3/LK, interpretacja indywidualna