Czy od transakcji, o której mowa wyżej Zainteresowana będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego (...)

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 13 września 1981 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Zainteresowana podaje, iż na podstawie postanowienia sądu rejonowego z dnia 21 listopada 2005 r., w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku w księdze wieczystej prowadzonej dla działek gruntu nr x i y, o łącznej powierzchni 6,8836 ha, jako współwłaścicieli wpisano: Skarb Państwa (1/2 udziału), Bronisławę x (5/18 udziału), Waldemara x (1/16 udziału), Witolda x (1/16 udziału) oraz Wnioskodawczynię (1/16 udziału). Dnia 13 grudnia 2007 r. sporządzono akt notarialny umowy zniesienia współwłasności. Przed zawarciem tej umowy działkę nr x podzielono geodezyjnie na działkę nr x/1 ? o pow. 3,0779 ha i wartości 33 768,00 zł, x/2 ? o pow. 1,3202 i wartości 14 925,00 zł i x/3 ? o pow. 1,3020 ha i wartości 14 720,00 zł. Dla działki nr y o pow. 1,1835 ha przyjęto wartość 9 521,00 zł. Na mocy ww. umowy gmina przeniosła wszystkie swoje udziały w działce nr x/1 na rzecz Bronisławy X, Waldemara X, Witolda x oraz Zainteresowanej.

W zamian wyżej wymienieni przenieśli wszystkie swoje udziały na rzecz gminy w działkach gruntu nr x/2, x/3 nr y. w celu wyrównania wartości przedmiotu umowy gmina zapłaciła jeszcze na rzecz współwłaścicieli działki nr x/1 kwotę 2 699,00 zł. Obecnie Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami zamierza sprzedać ww. działkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od transakcji, o której mowa wyżej Zainteresowana będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i w jakiej wysokości...

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podatku zwolnione są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku. Zainteresowana podnosi, że przytoczony wyżej przepis został co prawda wykreślony na mocy unormowania art. 1 pkt 14 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczny (t. j. Dz. u. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) jednakże w art. 7 wskazano, że do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r., obowiązują zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W opinii Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego spadkobiercy w tym przypadku nabyli spadek z dniem 13 września 1981 r. Umowa zniesienia współwłasności z dnia 13 grudnia 2007 r. nie zmieniła spadkowego pochodzenia nieruchomości, która ma być przedmiotem sprzedaży.

Zainteresowana stoi na stanowisku, iż zwolnienie z podatku dochodowego w tym przypadku wynika także wprost z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy w związku z upływem pięciu lat od daty nabycia te nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedmiotowej sytuacji wszyscy współwłaściciele ww. nieruchomości w przypadku jej sprzedaży są zwolnieni z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym w 1981 r. ojcu. Następnie dnia 13 grudnia 2007 r. dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości, w której udziały posiadała Zainteresowana. Obecnie Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami zamierza sprzedać działkę nr x/1.

Wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. w myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego).

Natomiast stosownie do z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego ? art. 196 § 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, ale wyłącznie wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat czy dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat czy dopłat. Zatem, jeśli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Z analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż zniesienie współwłasności nastąpiło w ten sposób, że gmina przeniosła na Wnioskodawczynię i pozostałych współwłaścicieli prawo własności działki nr x/1, w zamian za przeniesienie na gminę udziałów posiadanych przez wyżej wymienionych w działkach gruntu nr x/2, x/3 oraz y. w celu wyrównania wartości przedmiotu umowy, gmina przekazała na rzecz współwłaścicieli działki nr x/1 dodatkowo kwotę 2 699,00 zł.

Powyższe uprawnia do sformułowania wniosku, iż w wyniku zniesienia współwłasności po stronie Zainteresowanej nie wystąpiło przysporzenie w majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz uregulowania prawne w zakresie sprzedaży nieruchomości, stwierdzić należy, iż przychód, który Wnioskodawczyni uzyska w wyniku sprzedaży udziału w prawie własności działki gruntu nr x/1 nie będzie stanowić źródła przychodu. Zatem Zainteresowana nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziału w nieruchomości z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie w drodze spadkobrania po zmarłym w 1981 r. ojcu.

Tym samym, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie bezprzedmiotowe jest analizowanie skutków podatkowych dotyczących ww. sprzedaży pod kątem zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawczynię zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli przedmiotowej działki nr x/1.

W przypadku, gdy wyżej wymienieni będą zainteresowani uzyskaniem interpretacji indywidualnej powinni wystąpić ? każdy z odrębnym wnioskiem ? o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.