W opisanym przypadku w związku z faktem, iż budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez podatnika (...)

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Pismem z dnia 5 listopada 2008 r. (data wpływu 6 listopada 2008 r.) uzupełniono przedmiotowy wniosek o podpis Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka Wnioskodawcy powstała w roku 1991. Podstawą jej działalności jest świadczenie usług projektowo-technicznych oraz inżynierskich w branży energetycznej.

W roku 1996 wspólnicy zakupili od osoby fizycznej grunt z rozpoczętą budową budynku (akt notarialny) na prawach współwłasności łącznej w ramach łączącej ich spółki cywilnej (przekształconej w październiku 2001 r. w spółkę jawną).

Transakcja zakupu gruntu wraz z rozpoczętą budową nie była obciążona podatkiem VAT (nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).

W latach 1996-1998 prowadzona była inwestycja. Od poniesionych wydatków na ulepszenie budynku przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego.

Udział nakładów netto poniesionych na ulepszenie budynku w stosunku do jego wartości z dnia przyjęcia do użytkowania wyniósł ok. 88%.

Budynek został przyjęty do użytkowania w kwietniu 1998 r. i do dnia dzisiejszego jest używany w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Obecnie Spółka rozważa możliwość sprzedaży budynku wraz z gruntem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż budynku wraz z gruntem będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż gruntu wraz z budynkiem będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, w stosunku do których nie przysługiwało sprzedawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane (art. 43 ust. 2), o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 rozumie się m.in. budynki i budowle lub ich części ? jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat. Zainteresowany uważa, iż prawo do zwolnienia nie może być wyłączone na podstawie art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, ponieważ pomimo, iż poniósł wydatki na ulepszenie budynku powyżej 30% jego wartości i skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, to użytkował grunt i budynek w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w okresie powyżej 5 lat (od roku 1998). W opinii Wnioskodawcy nie będzie podlegać opodatkowaniu także sprzedaż gruntu, gdyż przy sprzedaży łączonej ze sprzedażą budynku nie wyodrębnia się wartości gruntu z podstawy opodatkowania. Jeśli budynek zgodnie z ustawą o VAT ma status towaru używanego, to grunt trwale z nim związany również powinien korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (art. 29 ust. 5 ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż zamierza dokonać sprzedaży budynku wraz z gruntem.

Wyjaśnić zatem należy, iż sprzedaż budynku, który jak wyżej wskazano jest towarem ? co do zasady ? podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawowa stawka tego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% podstawy opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do ustawy przewidują opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Według obowiązujących do końca grudnia 2008 r.

przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona od VAT była jedynie dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części po pierwszym zasiedleniu (jeżeli obiekty te były przeznaczone na cele mieszkaniowe) oraz dostawa ? odmiennie niż obecnie zdefiniowanych ? towarów używanych po spełnieniu ściśle określonych warunków, na które trafnie wskazuje Zainteresowany w przedstawionym stanowisku.

Zgodnie natomiast z wprowadzonymi przez przepisy ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), zmianami do ustawy o VAT od dnia 1 stycznia 2009 r. zastosowanie przedmiotowego zwolnienia uzależnione zostało od uprzedniego dokonania pierwszego zasiedlenia.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się bowiem od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei w myśl doprecyzowanej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, definicji przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub,
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Skoro jak wyjaśnia Wnioskodawca transakcja zakupu gruntu wraz z rozpoczętą budową nie była obciążona podatkiem VAT, to nie może zostać uznana za dokonaną w ramach pierwszego zasiedlenia.

Tym niemniej w świetle dodanego przez ww. ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl natomiast obowiązującego od 1 stycznia 2009 r. przepisu art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak wyjaśnił Zainteresowany prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego przysługiwało mu jedynie od poniesionych wydatków na ulepszenie budynku, nie przysługiwało natomiast od zakupu gruntu wraz z rozpoczętą budową.

Udział nakładów netto poniesionych na ulepszenie budynku w stosunku do jego wartości z dnia przyjęcia do użytkowania wyniósł ok. 88%. Budynek został przyjęty do użytkowania w kwietniu 1998 r. i do dnia dzisiejszego jest używany w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W opisanym przypadku w związku z faktem, iż budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez podatnika do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat, negatywna przesłanka wyłączająca zwolnienie od podatku VAT dostawy budynku, wynikająca z uregulowania art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, nie będzie miała zastosowania.

Zgodnie natomiast z treścią art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Powyższe prowadzi z kolei do następującej konkluzji. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Reasumując, planowana sprzedaż ww. nieruchomości wraz z gruntem, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.