Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2010 r. (data wpływu 12.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni od dnia 7 lipca 2007 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, którą rozlicza w zakresie podatku dochodowego na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów tzw. ?metodą kasową?.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest wynajem nieruchomości własnych oraz dzierżawionych. Do celów prowadzonej działalności gospodarczej zostały nabyte oraz wprowadzone do ewidencji środków trwałych przeznaczone na wynajem: lokale, miejsca garażowe oraz pomieszczenia gospodarcze. Powyższe środki trwałe zostały nabyte na współwłasność małżeńską przy czym służą wyłącznie prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, zaś małżonek nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej zarówno samodzielnie, jak i jako wspólnik spółki osobowej.

Źródłem finansowania zakupu nieruchomości są kredyty hipoteczne i obrotowe zaciągnięte łącznie przez oboje małżonków. Taki sposób zaciągnięcia kredytów pozwolił na zwiększenie zdolności kredytowej, co spowodowało zakup większej ilości nieruchomości przeznaczonych na wynajem. Kredyty hipoteczne zostały w całości przeznaczone na zakup nieruchomości, zaś kredyty obrotowe - w części wynoszącej około 33% ich wartości. Raty kredytowe są spłacane wyłącznie przez Wnioskodawczynię.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego odsetki od kredytów zaciągniętych przez oboje małżonków przeznaczonych na zakup nieruchomości wykorzystywanych wyłącznie w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, które zostały i zostaną zapłacone przez Wnioskodawczynię po wprowadzeniu nieruchomości do ewidencji środków trwałych stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie zapłaty rat kredytowych...

Zdaniem Wnioskodawczyni odsetki od kredytów zaciągniętych przez małżonków przeznaczonych na zakup nieruchomości które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych stanowią koszty uzyskania przychodów od momentu wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych:

• w całości - w zakresie kredytów hipotecznych przeznaczonych w całości na zakup nieruchomości,

• w części odpowiadającej proporcji wykorzystania kredytów na zakup nieruchomości do kwoty całkowitej kwoty kredytów - w zakresie kredytów obrotowych przeznaczonych w części stanowiącej około 33% wartości kredytów ogółem na zakup nieruchomości.
  
  

Powyższe stanowisko jest zasadne, ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym zostały spełnione łącznie następujące warunki:

• zaciągnięte kredyty pozostają w związku z przychodami uzyskiwanymi przez Wnioskodawczynię z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie najmu,

• odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji zgodnie z art. 23 ust .1 pkt 33 ustawy,
  
  

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Poniesione wydatki na odsetki od kredytów na zakup nieruchomości przeznaczonych na wynajem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają przyczynowo-skutkowy związek z osiąganymi przychodami, ponieważ bez finansowania zewnętrznego, które wiąże się z ponoszeniem kosztów odsetek od kapitału pożyczonego przez bank zakup nieruchomości przeznaczonych pod wynajem w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej byłby niemożliwy. Ponadto wydatki na spłatę odsetek od kredytów na zakup środków trwałych po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych nie zostały wymienione w art. 23 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni zapłacone odsetki od kredytów powinny być ujęte w kol. 13 podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dniu ich faktycznej zapłaty, zaś do wyceny kosztów odsetek wyrażonych w walucie obcej powinien zostać zastosowany kurs średni Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego zapłatę odsetek.

Podobne stanowisko przedstawili m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2008 r. Nr IPPB1/415-569/08-2/AŻ oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 13 października 2009 r. Nr ITPB1/415-613/09/MM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kwalifikując zatem wydatek w koszty podatkowe trzeba stwierdzić, że spełnia on dwa warunki: wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów oraz nie może to być wydatek wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, wymienionym w przepisie art. 23 ustawy.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

• pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) ? w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

• pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) ? w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
  
  

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, nie stanowią również kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

W świetle powyższego należy uznać, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem, gdy zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez Wnioskodawczynię z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to odsetki od tego kredytu - o ile nie zwiększają kosztów inwestycji - powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty.

Jednocześnie zauważyć należy, iż przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, wydatków poniesionych na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu. Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem.

Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej, jest np. to, czy spłata kredytu dotyczy składnika majątku nabytego do majątku przedsiębiorstwa, lub chociażby majątku osobistego przedsiębiorcy ale wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że nie można odmówić prawa do zaliczenia w koszty zapłaconych odsetek od kredytu obrotowego zaciągniętego przez Panią i małżonka, w sytuacji gdy kredyt ten był zaciągnięty dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednakże dla określenia konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu obowiązana jest Pani wykazać związek tego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Reasumując stwierdzić należy, iż odsetki od kredytów hipotecznych i obrotowych zaciągniętych przez oboje małżonków przeznaczonych na zakup nieruchomości wykorzystywanych wyłącznie w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, które zostały i zostaną zapłacone przez Wnioskodawczynię po wprowadzeniu nieruchomości do ewidencji środków trwałych stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie zapłaty rat kredytowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.