Czy kwota otrzymana ze sprzedaży tej nieruchomości jest wliczana do kwoty przychodu nakazującego prowadzenie (...)
Czy kwota otrzymana ze sprzedaży tej nieruchomości jest wliczana do kwoty przychodu nakazującego prowadzenie księgowości w formie ksiąg rachunkowych?( art. 24a ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Czy sprzedaż ta będzie opodatkowana stawką VAT ? zwolnioną na podstawie art.43 ust. 1 ustawy o VAT? Czy podstawą opodatkowania zbytu tej nieruchomości będzie różnica pomiędzy kwotą zakupu powiększoną o wydatki związane z jej nabyciem plus wydatki na zachowanie nieruchomości w stanie nie pogorszonym, (art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) a stawka podatku stanowić będzie wynosić 19% uzyskanego dochodu? Czy terminem wykazania dochodu z tej transakcji, oraz wpłaty należnego podatku będzie 30 kwietnia roku następnego, po roku zbycia nieruchomości? Na jakim formularzu należy dokonać rozliczenia tego podatku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2008 r. (data wpływu 19.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji sprzedaży nieruchomości do przychodów z działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji sprzedaży nieruchomości do przychodów z działalności gospodarczej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jako osoba fizyczna, której przedmiotem działalności nie jest handel nieruchomościami. Wnioskodawca zakupił nieruchomość z przeznaczeniem na działalność gospodarczą, lecz po analizie ekonomicznej postanowił tę nieruchomość zbyć.
Nabycie nastąpiło w formie aktu notarialnego w lutym 2008 r., środki na zakup pochodziły częściowo z dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej, a w znacznej mierze z udzielonej pożyczki od osoby fizycznej, na podstawie umowy o pożyczkę, zarejestrowanej w Urzędzie Skarbowym i opodatkowanej zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Zakup nieruchomości nastąpił ze stawką podatku VAT ? zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.
Wnioskodawca dokonał budowlanego zabezpieczenia obiektu, w formie uzupełnienia ubytków ścian, posadzek, dachu i innych prac udokumentowanych fakturami VAT ze stawką 22%. Wydatki te były niezbędne do nie pogorszenia stanu budynku.
Kwota ogólna wydatków udokumentowanymi tymi fakturami nie przekroczyła 25% wartości.
Wnioskodawca nigdy nie użytkował tej nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej, ani nie wprowadził jej na środki trwałe jego firmy
Wnioskodawca planuje zbyć tę nieruchomość ( jeszcze w roku zakupu) za znacznie wyższą kwotę niż ją zakupił i wydatkował na zabezpieczenie budynku.
W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia stanu faktycznego z dnia 3 lipca 2008 r. Wnioskodawca doprecyzował, iż:
Nieruchomość została zakupiona wspólnie z małżonką E. W. z majątku wspólnego oraz pożyczki.
Nieruchomość ta była w zamyśle przeznaczona na cele prowadzenia działalności gospodarczej.
Cytat z aktu notarialnego: ?(...) sprzedaje C. i E. małżonkom W. ? z nieruchomości opisanej w 1 tej umowy - prawo użytkowania wieczystego działki nr a/1, powierzchni 8.555 m2 (osiem tysięcy pięćset pięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych) wraz z własnością znajdujących się na niej budynków i budowli, stanowiących odrębną nieruchomość (...) C. i E. małżonkowie W. oświadczyli, że prawo użytkowania wieczystego tej działki i własność budynków i budowli kupują, za fundusze wspólne, do majątku wspólnego, na cele i w związku z prowadzoną przez C. W. działalnością gospodarczą w ramach przedsiębiorstwa pod nazwą XX, Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe, C? W?, z siedzibą w L?.?
Działalność Wnioskodawca prowadzi jako osoba fizyczna.
Jednak już po kupnie, po przeanalizowaniu możliwości finansowych i skali koniecznych nakładów, Wnioskodawca wraz z małżonką zmienili zamiar i przeznaczyli tę nieruchomość do sprzedaży. Wnioskodawca wraz z małżonką nigdy w żadnym zakresie nie wykorzystywali nabytej nieruchomości do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczne nakłady na zabezpieczenie budynków i budowli nie były zaliczane do kosztów jej prowadzenia.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy kwota otrzymana ze sprzedaży tej nieruchomości jest wliczana do kwoty przychodu nakazującego prowadzenie księgowości w formie ksiąg rachunkowych...( art. 24a ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
- Czy sprzedaż ta będzie opodatkowana stawką VAT ? zwolnioną na podstawie art.43 ust. 1 ustawy o VAT...
- Czy podstawą opodatkowania zbytu tej nieruchomości będzie różnica pomiędzy kwotą zakupu powiększoną o wydatki związane z jej nabyciem plus wydatki na zachowanie nieruchomości w stanie nie pogorszonym, (art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) a stawka podatku stanowić będzie wynosić 19% uzyskanego dochodu...
- Czy terminem wykazania dochodu z tej transakcji, oraz wpłaty należnego podatku będzie 30 kwietnia roku następnego, po roku zbycia nieruchomości... Na jakim formularzu należy dokonać rozliczenia tego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy:
- Wnioskodawca uważa, że kwota uzyskana ze sprzedaży nie jest wliczana do kwoty obrotu nakazującej przejście na zasady rachunkowości. Nieruchomość nie była użytkowana dla celów działalności gospodarczej.
- Tak do sprzedaży tej nieruchomości będzie miała zastosowanie stawka podatkowa zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.
- Podstawą opodatkowania będzie różnica pomiędzy kwotą zakupu powiększoną o wydatki związane z jej nabyciem plus wydatki na zachowanie nieruchomości w stanie nie pogorszonym.
- Wnioskodawca uważa, że termin wykazania dochodu i zapłaty podatku upływa w dniu 30 kwietnia roku następnego po uzyskaniu dochodu, a dochód ten i podatek należy wykazać w rozliczeniu rocznym PIT?36 L.
W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek Pana w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji.
Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm., zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawą)) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Stosownie do 10 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 w/w ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
- środkami trwałymi,
- składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
- wartościami niematerialnymi i prawnymi,
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 14 ust. 2c cytowanej ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z gruntem niezwiązanym z budynkiem mieszkalnym, więc art. 14 ust. 2c nie znajduje zastosowania.
Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat (nie jest tak w przedmiotowej sprawie), to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, iż przepis art. 14 ust. 1 powołanej ustawy nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej (?Przychodem z działalności gospodarczej są również:?).
Jak wykazuje analiza przytoczonych powyżej uregulowań prawa podatkowego, rodzajowy katalog przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest ograniczony. Wymienione kategorie przychodów mają charakter przykładowy, otwarty.
W myśl powyższego zatem, odpłatne zbycie nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, nie ujętej w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cytowanym art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.
W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości nie będziemy mieli do czynienia z uzyskaniem przychodu z działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość nie była ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie była też nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Brak jest jakichkolwiek przesłanek, by uznać, że przychód osiągnięty ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jest przychodem z działalności gospodarczej. Zbycie tej nieruchomości nie będzie zbyciem środka trwałego, ni też zbyciem składnika majątku funkcjonalnie powiązanego z działalnością gospodarczą. Bez znaczenia jest okoliczność, iż nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, skoro nigdy nie była ona w tym celu wykorzystywana. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie jest obrót nieruchomościami, więc nie można również stwierdzić, by sprzedaż przedmiotowej nieruchomości następowała w jej wykonaniu.
Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, (...), jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14 (tj. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej), za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w EURO w przepisach o rachunkowości.
Skoro, jak zważono powyżej przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości nie będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, to jego wysokość nie wpłynie na obowiązek prowadzenia określonego typu księgowości.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.
W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Art. 45 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W tym też terminie podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy (art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy).
W zeznaniu, o którym mowa w ust. 1a art. 45 ustawy, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a i 30e
Z wyżej przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym wynika, iż Wnioskodawca winien do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym zbędzie nieruchomość złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie, w którym wykaże dochód z tego zbycia. Dochód ten winien wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jeżeli działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatkiem liniowym) właściwym będzie zeznanie według wzoru PIT-36L.
Reasumując, dochód z odpłatnego zbycia, przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, nieruchomości nigdy nie użytkowanej w działalności gospodarczej i nie wprowadzonej do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie będzie dochodem z działalności gospodarczej. Dochód taki należy opodatkować na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś do dnia 30 kwietnia roku następującego po dacie zbycia opłacić podatek z tego tytułu i złożyć w urzędzie skarbowym stosowne zeznanie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.