opodatkowanie darowizny sygn: IPPB2/436-433/09-3/AF

UZASADNIENIE

W dniu 30.10.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 5 sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę kredytową z przeznaczeniem na zakup mieszkania w W przy ul. W (na rynku pierwotnym od developera). Wnioskodawczyni zaznacza, że jest to jej pierwsze własne mieszkanie. Współkredytobiorcami są rodzice Wnioskodawczyni ? Jan i Małgorzata K, którzy zamierzają pomóc Wnioskodawczyni w spłacie tego kredytu. Kwota kredytu wynosi 125.730,00 Euro a jego spłata nastąpi w ciągu 15 lat. Wnioskodawczyni w chwili obecnej szuka pracy i jeszcze nie posiada własnych dochodów - ukończyła studia na Uniwersytecie. Raty kredytu będą pobierane przez bank ze wspólnego konta, założonego przez wszystkich kredytobiorców do obsługi spłaty kredytu - był to wymóg banku wynikający z umowy kredytu. Obecnie na to konto wpływają tylko pobory rodziców Wnioskodawczyni, co może być potwierdzone w razie potrzeby wydrukiem historii rachunku.

Pierwszą ratę kredytu w wysokości 3.548,56 zł bank pobrał 2 października 2009 r. Kolejne raty spłaty kredytu będą pobierane przez bank każdego 4-go dnia miesiąca, przy czym kwota kolejnej raty nie jest możliwa do wcześniejszego określenia - bo niemożliwe jest określenie kursu Euro w stosunku do PLN na dzień spłaty. Na kwotę raty będzie też miała wpływ wartość wskaźnika Euribor oraz wysokość naliczonych odsetek. W związku z tym nie jest możliwe wyliczenie właściwej kwoty darowizny jaką rodzice będą przekazywać Wnioskodawczyni na spłatę kredytu. Aby sprostać wymaganiom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U.09.93.768) Wnioskodawczyni zamierza zgłosić nabycie w drodze darowizny pieniędzy Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w terminie 6-miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. W przypadku Wnioskodawczyni po przekroczeniu kwoty darowizny w wysokości 19.274,00 zł. Zgłoszenie Wnioskodawczyni zamierza dokonać na formularzu SD-Z2 informując każdorazowo Naczelnika Urzędu Skarbowego o wysokości miesięcznej darowizny.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła bankowe potwierdzenie spłaty I raty zaciągniętego kredytu oraz projekt umowy darowizny, którą ma zamiar zawrzeć z rodzicami, która będzie potwierdzeniem przyjmowania darowizn od rodziców w postaci spłat zaciągniętego kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy przyjęty tryb postępowania dotyczący planowanego rozliczania się przez Wnioskodawczynię z podatku od darowizny jest poprawny... (Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z przysługującego jej zwolnienia podatkowego na mocy art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Czy od dnia powstania obowiązku podatkowego Wnioskodawczyni będzie musiała wypełniać druk SD-Z2 i przesyłać do Urzędu Skarbowego w każdym miesiącu, czy może kumulować raty kredytu np. z 5-ciu miesięcy...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni uważa, iż przesłanką do zwolnienia od podatku jest art. 4a ust. 1 w brzmieniu:

?Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1. zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 8 ust.1 pkt 2-6 i ust. 2??,
2. udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust.1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
   
   

Wnioskodawczyni ma świadomość, że jej sprawa w świetle ustawy o podatku od spadków i darowizn jest nietypowa. Wnioskodawczyni ma nadzieję, że projekt umowy darowizny, którą ma zamiar zawrzeć ze swoimi rodzicami, będzie podstawą do uznania darowizn pieniężnych dokonywanych przez rodziców na jej rzecz. Inne udokumentowanie darowizny w postaci przelewów darczyńcy na konto obdarowanej byłoby w jej przypadku pozbawione sensu, ponieważ musiałyby być dokonywane przelewy ze wspólnego konta (darczyńcy i obdarowanej) na odrębny rachunek obdarowanej, po czym obdarowana musiałaby przelewać pieniądze z powrotem na konto wspólne, z którego bank sam pobiera sobie kwoty kolejnych rat spłaty kredytu. W odczuciu Wnioskodawczyni udokumentowaniem darowizn będzie spłata przez rodziców kolejnych rat kredytu. Do zgłoszeń Wnioskodawczyni zamierza dołączać kopie przelewów potwierdzających spłaty kolejnych rat kredytu. Wnioskodawczyni zaznacza, że inny sposób spłaty kredytu niż ten, który wynika z zawartej umowy kredytowej jest wątpliwy do zaakceptowania przez bank. Warunkiem utrzymania wysokości uzyskanego oprocentowania kredytu są comiesięczne wpływy na konto do obsługi kredytu wszystkich dochodów więc nie jest możliwa spłata rat kredytu z innego konta.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 93, poz. 768), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2. darowizny, polecenia darczyńcy;
3. zasiedzenia;
4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
   
   

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, iż obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie (art. 9 ust. 2 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli przedmiotem nabycia jest prawo majątkowe polegające na obowiązku świadczeń powtarzających się na rzecz nabywcy, a wartość tego prawa nie może być ustalona w chwili powstania obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania ustala się w miarę wykonywania tych świadczeń. Naczelnik urzędu skarbowego może jednak za zgodą podatnika przyjąć za podstawę opodatkowania prawdopodobną wartość świadczeń powtarzających się za cały czas trwania obowiązku tych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 05.08.2009 r. Wnioskodawczyni wraz z rodzicami zawarła umowę kredytu z przeznaczeniem na zakup mieszkania. Wnioskodawczyni w chwili obecnej szuka pracy i jeszcze nie posiada własnych dochodów. Raty kredytu będą pobierane przez bank ze wspólnego konta, założonego do obsługi spłaty kredytu. Obecnie na konto wpływają wyłącznie pobory rodziców Wnioskodawczyni. Pierwszą ratę kredytu w wysokości 3.548,56 zł bank pobrał 2 października 2009 r. Kolejne raty spłaty kredytu będą pobierane przez bank każdego 4-go dnia miesiąca, przy czym kwota kolejnej raty nie jest możliwa do wcześniejszego określenia - bo niemożliwe jest określenie kursu Euro w stosunku do PLN na dzień spłaty. Na kwotę raty będzie też miała wpływ wartość wskaźnika Euribor oraz wysokość naliczonych odsetek. W związku z tym nie jest możliwe wyliczenie właściwej kwoty darowizny jaką rodzice będą przekazywać Wnioskodawczyni na spłatę kredytu. Z przedstawieniowego we wniosku stanowiska, wynika, że udokumentowaniem darowizn będzie spłata przez rodziców Wnioskodawczyni kolejnych rat kredytu. Wnioskodawczyni z tytułu otrzymanej darowizny chciałaby skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1. zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2. udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
   
   

W przypadku, gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny są środki pieniężne, w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku, oprócz warunku zgłoszenia nabycia tych środków w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, występuje warunek udokumentowania przekazania tych środków na rachunek bankowy nabywcy lub jego rachunek prowadzony przez SKOK albo za pośrednictwem poczty. Warunek do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie jest spełniony również wtedy, gdy środki pieniężne zostaną przekazane na rachunek osoby trzeciej.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż darowizna, którą Wnioskodawczyni otrzyma od rodziców będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na fakt, iż udokumentowaniem darowizn będzie przelew potwierdzający spłatę kolejnych rat kredytu przez rodziców Wnioskodawczyni, a nie dowód otrzymania środków pieniężnych przez Wnioskodawczynię od rodziców, jako obdarowanej. Warunek do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie zostanie spełniony, ponieważ środki pieniężne zostaną przekazane na rachunek osoby trzeciej, w tym przypadku banku. Obowiązek w podatku od spadków i darowizn wystąpi z chwilą każdorazowej spłaty raty kredytu przez rodziców Wnioskodawczyni. Przy czym do momentu kiedy kwota spłacanych rat kredytu nie przekroczy narastająco łącznie kwoty 19.274 zł (2 x kwota wolna - 9.637 zł), to nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, o ile darowizna w postaci spłat rat kredytu jest pierwszą darowizną przekazaną Wnioskodawczyni w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym dokonywane są spłaty kolejnych rat kredytu. Po przekroczeniu kwoty wolnej wystąpi obowiązek - zgodnie z treścią art. 17a ust. 1 cyt. ustawy o podatku od spadków i darowizn złożenia zeznania (SD-3) przez obdarowaną w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego - właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego ze względu na miejsce zamieszkania obdarowanej w dniu powstania obowiązku podatkowego. Jako przedmiot darowizny winno być wykazane prawo majątkowe - wartość spłaconych rat kredytu. Zeznanie w powyższym zakresie winno być składane każdorazowo w terminie 1 miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego - każdorazowej spłaty kredytu.

Dodatkowo należy wskazać, iż organ podatkowy nie jest uprawniony do oceny projektu darowizny, jak również do oceny stanowiska zajętego przez Wnioskodawczynię w tym zakresie. Na mocy art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej tutejszy Organ może dokonać jedynie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje

IBPBII/1/415-119/11/AŻ, interpretacja indywidualna

IBPBII/1/436-109/11/AA, interpretacja indywidualna