obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących usług zakwaterowania

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2008r. (data wpływu 3 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej usług krótkotrwałego zakwaterowania świadczonych dla studentów i pracowników ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej usług krótkotrwałego zakwaterowania świadczonych dla studentów i pracowników.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 5, 25, 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007r. w sprawie kas rejestrujących.

W pierwszym półroczu udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wyniósł 84%.

Jednocześnie Wnioskodawca od 2007r. zgodnie z § 4 pkt 7 rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007r., ewidencjonuje za pomocą kasy sprzedaż płyt CD.

Wnioskodawca posiada dom studencki, w którym świadczone są usługi krótkotrwałego zakwaterowania dla studentów i pracowników Uczelni (PKWiU 55.23.15).

Opłaty za korzystanie z akademika wnoszone są przez osoby kwaterujące zarówno w formie gotówkowej jak i przelewem na konto szkoły.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle nowego rozporządzenia w sprawie kas fiskalnych z dnia 27 czerwca 2008r. Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania od 1 listopada 2008r. za pomocą kasy fiskalnej świadczonych dla studentów i pracowników usług w Domu S..., tj. usług krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU 55.23.15), skoro nie były one i nie będą dokumentowane fakturą...

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ Uczelnia korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 27 czerwca 2008r. w sprawie kas rejestrujących, do 31 grudnia br. zwolniona jest z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w tym obrotu wynikającego ze świadczonych usług krótkotrwałego zakwaterowania w Domu S..... (PKWiU) niezależnie od tego czy są one czy też nie są dokumentowane fakturami. Niezależnie od powyższego na podstawie § 4 ust. 1 pkt 7 ww. rozporządzenia, Wnioskodawca ma nadal obowiązek rejestrowania za pomocą kasy fiskalnej obrotu z tytułu dostaw płyt CD. Jednak Wnioskodawca nie traci z tego powodu zwolnienia wynikającego z § 3 ust. 1 pkt 1, tj. zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży pozostałych towarów i usług jeżeli nie zostały one wymienione w § 4.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż wprawdzie Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe, jednakże z treści wniosku wynika, iż wątpliwości Wnioskodawcy powstały na gruncie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), obowiązującego do dnia 31 grudnia 2008r.

Tut. organ pragnie zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym. Zatem niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przepisy wskazanego przez Wnioskodawcę rozporządzenia a dnia 27 czerwca 2008r., jednakże z uwzględnieniem zmian wprowadzonych obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009r. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U Nr 228, poz. 1510).

Obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Zgodnie z regulacjami art. 111 ust 1 ww. ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednocześnie w art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy zawarto upoważnienie dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do zwolnienia w drodze rozporządzenia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1 ustawy, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących poszczególnych czynności i podatników zawarto w § 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720).

Przepisy te wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla konkretnych czynności i zwolnienie dla określonych grup podatników.

Należy zauważyć, że ustawodawca objął zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej określone czynności, niezależnie od zwolnienia (lub nie) z tego obowiązku podatnika dokonującego tych czynności. Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008r. również:

1. podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, jeżeli w pierwszym półroczu 2008r. udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był wyższy niż 70 %.
   
   

W § 2 pkt 2 mowa jest o rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007r. rejestrujących sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807), obowiązującym do dnia 30 czerwca 2008r.

W załączniku do rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007r. zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania wymieniono :

• w poz. 5 - usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych),

• w poz. 25 - usługi w zakresie edukacji,

• w poz. 29 - usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, z wyłączeniem usług związanych z filmami i taśmami wideo oraz wyświetlaniem filmów na innych nośnikach.
  
  

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 5, 25, 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007r. w sprawie kas rejestrujących. W pierwszym półroczu udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wyniósł 84%. Usługi krótkotrwałego zakwaterowania świadczone dla studentów i pracowników nie były i nie będą dokumentowane fakturą.

Z powyższego wynika, iż Wnioskodawca miała prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej do dnia 31 grudnia 2008r., świadczonych usług wymienionych w poz. 5, 25 i 29 załącznika do rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007r, bowiem w pierwszym półroczu udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług był wyższy niż 70%.

Zgodnie z zapisem § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008r., powyższe zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w 2008r., jeżeli w okresie tym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, której dotyczą poz. 1-33 załącznika, w obrotach ogółem podatnika, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70% - w przypadku podatników kontynuujących działalność lub rozpoczynających działalność w pierwszym półroczu 2008r.; w obrotach ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania uwzględnia się również obroty ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 października 2008 r., wymienionej w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, i której nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18-20, 23 załącznika do obowiązującego rozporządzenia.

W rozporządzeniu z dnia 27 czerwca 2008r. ustawodawca wprowadził unormowanie, poprzez które uzależnił prawo do zwolnienia z ewidencjonowania świadczonych usług krótkotrwałego zakwaterowania od sposobu dokumentowania sprzedaży tych usług.

W załączniku do rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008r. zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania wymieniono :

• w poz. 5 - usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych) - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą,

• w poz. 25 - usługi w zakresie edukacji

• w poz. 29 - usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, z wyłączeniem usług związanych z filmami i taśmami wideo oraz wyświetlaniem filmów na innych nośnikach.
  
  

Zatem w świetle powołanych unormowań rozporządzenia z dnia 26 czerwca 2008r. - warunkiem korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych), jest konieczność ich fakturowania w całym zakresie.

Jednocześnie na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008r. w sprawie kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

1. do dnia 31 grudnia 2008r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia;
2. do dnia 31 października 2008r. - czynności objęte do dnia 30 czerwca 2008r. zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807), których nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18-20, 23 załącznika do niniejszego rozporządzenia.
   
   

Jak wskazano powyżej w załączniku do rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007r. zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania wymieniono :

• w poz. 5 - usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych),

• w poz. 25 - usługi w zakresie edukacji,

• w poz. 29 - usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, z wyłączeniem usług związanych z filmami i taśmami wideo oraz wyświetlaniem filmów na innych nośnikach.
  
  

Z analizy powyższych przepisów wynika, iż do dnia 31 października 2008r., świadczący usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych - PKWiU ex 55.23.15-00.00 mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tych czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej, bez konieczności dokumentowania świadczenia tychże usług fakturami VAT. Jednakże aby możliwe było skorzystanie z takiego zwolnienia od dnia 1 listopada 2008r. do dnia 31 grudnia 2008r., świadczenie ww. czynności, sklasyfikowanych według PKWiU ex 55.23.15-00.00 (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych) winno być dokumentowane w całym zakresie fakturą VAT.

Jednakże jak wskazano powyżej, w myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008r. również podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, jeżeli w pierwszym półroczu 2008r. udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był wyższy niż 70 %.

W świetle powyższego należy uznać, iż Wnioskodawca pomimo utraty zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania świadczonych usług krótkotrwałego zakwaterowania - PKWiU ex 55.23.15-00.00, mógł korzystać do dnia 31 grudnia 2008r. ze zwolnienia podmiotowego na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008r., o ile oczywiście nie zaistniały przesłanki, o których mowa w § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia.

Końcowo, tut, organ zauważa, iż zgodnie z § 2 pkt 1, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2009r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U Nr 228, poz. 1510), zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 marca 2009r. ? podatników korzystających ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008r na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), do których nie ma zastosowania zwolnienie określone w § 3 ust. 1 pkt 1.

Natomiast, odnosząc się do kwestii ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów z tytułu dostawy płyt CD, należy wskazać, iż czynności te są wyłączone ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

Zgodnie bowiem z § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących z dnia 27 czerwca 2008r., zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów