miejsce świadczenia usług sygn: IPPP2/443-374/09-2/BM
miejsce świadczenia usług
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2009r. (data wpływu 01 kwietnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 01 kwietnia 2009r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są usługi konsultacyjne określone w kontrakcie z dnia 18 kwietnia 2006r. zawartym pomiędzy Wnioskodawcą a V. E. Ltd. oraz opisane w kontraktach zawartych w latach następnych. V. E. Ltd. jest firmą z siedzibą w Londynie i posługuje się brytyjskim numerem identyfikacyjnym VAT.
Do najważniejszych elementów prowadzonych usług konsultacyjnych należą: przygotowywanie analiz rynkowych, konsultacji technicznych podczas spotkań z firmami zajmującymi się handlem sprzętem elektronicznym, przekazywanie informacji o trendach rynkowych, monitorowanie cen, doradztwo w zakresie polityki cenowej oraz strategii rynkowych. W chwili obecnej usługi konsultacyjne dotyczą rynku polskiego. W przyszłości planuję rozszerzyć usługi dla V. E. Ltd. na terytorium Czech i Węgier.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
- Jaka stawka VAT będzie stawką odpowiednią dla tego rodzaju działalności w przypadku wykonywania czynności konsultacyjnych na terytorium Polski...
- Jaka stawka VAT będzie stawką odpowiednią dla tego rodzaju działalności w przypadku wykonywania czynności konsultacyjnych na terytorium Czech i Węgier...
W opinii Wnioskodawcy, zgodnie z art. 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług, w obydwu przypadkach, będzie miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, czyli Wielka Brytania. W związku z tym świadczone przez Wnioskodawcę usługi, będące przedmiotem zapytania, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego tutejszy organ stwierdza co następuje:
Ogólna zasada określająca miejsce opodatkowania przy świadczeniu usług została wyrażona w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami). Jak wynika z w/powołanego przepisu, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności ? miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności ? miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.
Zgodnie z brzmieniem art. 27 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust.4, są świadczone na rzecz:
- osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania
Regulacja zawarta w/w przepisie ma zastosowanie do usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust.4 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 3c ustawy o VAT Przepis ust. 3 stosuje się do usług prawniczych, rachunkowo ? księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1).
Jak wynika z przedstawionego przez Stronę opisu zdarzenia, Wnioskodawca świadczy na rzecz firmy z siedzibą w Londynie, posługującej się brytyjskim numerem identyfikacyjnym VAT, usługi konsultacyjne o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 3c ustawy (przygotowywanie analiz rynkowych, konsultacji technicznych podczas spotkań z firmami zajmującymi się handlem sprzętem elektronicznym, przekazywanie informacji o trendach rynkowych, monitorowanie cen, doradztwo w zakresie polityki cenowej oraz strategii rynkowych). Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą miejsca świadczenia ww. usług.
Jak już podkreślono na wstępie ustawa o podatku od towarów i usług wprowadza szereg szczegółowych regulacji w zakresie rozliczenia podatku przy świadczeniu usług, w tym zasady określania miejsca świadczenia usług i tym samym miejsca ich opodatkowania. W tym celu niezbędna jest prawidłowa kwalifikacja usługi, co determinuje określenie miejsca jej świadczenia. Podkreślić należy, że w sprawach klasyfikacji wyrobów i usług, zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi) wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi. Organy podatkowe nie są więc uprawnione do dokonywania ww. klasyfikacji. W przypadku wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o dokonanie prawidłowej klasyfikacji do Urzędu Statystycznego w Łodzi, Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych. W związku z powyższym, w wydanej interpretacji tutejszy Organ odniósł się do klasyfikacji dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy, w związku z faktem, iż usługi będące przedmiotem zapytania, świadczone są na rzecz podatnika posiadającego siedzibę w Londynie (na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę), miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę albo stałe miejsce prowadzenia działalności - należy więc uznać, że miejsce świadczenia przedmiotowych usług znajduje się poza terytorium Polski (usługi te powinny zostać opodatkowane na terenie Anglii).
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie ul. M.C. Skłodowskiej, 40 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.