W jaki sposób powinien obliczać dochód (stratę) w podateku dochodowym od osób prawnych podmiot korzystający (...)

13.5.2004

W jaki sposób powinien obliczać dochód (stratę) w podateku dochodowym od osób prawnych podmiot korzystający ze zwolnienia przedmiotowego?

Zgodnie z przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody podatników w części przeznaczonej na cele statutowe (między innymi ochronę zdrowia) lub inne cele określone w tych przepisach. W myśl przepisów o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niektórych wydatków poniesionych przez podatników w związku z czym mogą powstać różnice pomiędzy dochodem podatkowym, a zyskiem bilansowym. Ujęte bowiem w księgach rachunkowych wydatki i koszty nie uznane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym za koszty uzyskania przychodów wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego. Jeżeli jednak wydatki (koszty) wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych lub celów określonych w przepisach, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom (kosztom) będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Dotyczy to również rozliczenia podatku w trakcie roku podatkowego. Pamiętać jednak należy, że zgodnie z art.17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach, a do takich należą między innymi nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy: -wpłaty na PFRON (art. 16 ust. 1 pkt 36 ww. ustawy), -jednorazowe odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy (art. 16 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy), -odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności (art. 16 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy). Dlatego też, tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, iż jednostka pomimo osiągnięcia straty winna wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, które nie wiążą się z działalnością statutową (wolną od podatku) wykazać w poz. 45 deklaracji CIT-2 (wariant 14 obowiązujący w 2003r.) o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i uiścić należny podatek (poz. 46 deklaracji) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w który dokonano wydatku ? art. 25 ust. 4 ww. ustawy oraz wykazać w poz. 55 zeznania CIT-8 (wariant 17 obowiązujący w 2003 r.) o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i uiścić należny podatek (poz. 56 zeznania).