Czy zapłacone przez pracodawcę za pracownika składki do ZUS na: ubezpieczenie społeczne, zdrowotne (...)
Czy zapłacone przez pracodawcę za pracownika składki do ZUS na: ubezpieczenie społeczne, zdrowotne oraz Fundusz Pracy stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?
UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku z dnia 02.08.2006r., uzupełnionego pismem z dnia 30.08.2006r., stanu faktycznego wynika, iż firma, której jest Pan właścicielem zatrudnia pracownika na umowę o pracę z wynagrodzeniem miesięcznym 900 zł brutto. Od tej też kwoty odprowadzany jest podatek dochodowy oraz składki ZUS. Pracownik ten został oddelegowany do pracy za granicą. Zgodnie z przepisami ZUS składki typu: ubezpieczenie społeczne, składka zdrowotna oraz Fundusz Pracy muszą być naliczane od kwoty 2452 zł brutto. Pana zdaniem zapłacone do ZUS składki na: ubezpieczenie społeczne, zdrowotne, Fundusz Pracy od różnicy tj. 1552 zł brutto (2452 zł ? 900 zł) stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Rozpatrując przedstawiony w Pana wniosku stan faktyczny z uwzględnieniem mających w nim zastosowanie przepisów prawnych Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.
W myśl art.23 ust.1 pkt 55a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz.887 ze zm.), w części finansowanej przez płatnika składek. Stosownie do postanowień art.23 ust.3d ustawy przepis ust.1 pkt 55a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust.1 pkt 37, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
W świetle powołanych wyżej przepisów, aby określony wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodów to między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu oraz wydatek ten nie jest wymieniony w art. 23 ustawy. W tym stanie rzeczy faktycznie zapłacone za pracownika składki, jako mające pośredni wpływ na uzyskanie przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią koszt uzyskania przychodów.
Jednocześnie zwraca się uwagę, iż zapłacone przez pracodawcę za pracownika składki na ubezpieczenia są przychodem pracownika ze stosunku pracy.
Zgodnie z art.14a par.2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b par. 1 par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w par.5.