Czy należności wypłacone pracownikowi jako zwrot kosztów przejazdu własnym samochodem osobowym w (...)
Czy należności wypłacone pracownikowi jako zwrot kosztów przejazdu własnym samochodem osobowym w związku z dojazdem pracownika do szkoły, w której podją naukę na podstawie skierowania przez zakład pracy korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych korzysta wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.
Z odrębnego przepisów, którym jest § 4. ust. 2 pkt. 1 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. z 1993 Nr 103. poz. 472 ze zm.) wynika, iż zakład pracy może przyznać pracownikowi, który podejmuje naukę na podstawie skierowania zakładu pracy, dodatkowe świadczenia, m.in. zwrócić koszty przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na obszarze kraju, o ile nauka odbywa się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i miejsce pracy pracownika.
Ponadto na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 16 wyżej cytowanej ustawy ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają wypłacone diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Zgodnie z § 3 Z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990), z tytułu podróży odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę pracownikowi przysługują diety oraz zwrot kosztów:
1) przejazdów;
2) noclegów;
3) dojazdów środkami komunikacji miejscowej;
4) innych udokumentowanych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
Na podstawie § 5 powyższego rozporządzenia środek transportu właściwy do odbycia podróży określa pracodawca i na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy. W takim przypadku pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż:
1) 0,4798 zł. - dla samochodu o pojemności skokowej silnika do 900 cm3;
2) 0,7692 zł. - dla samochodu o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm3;
3) 0,2119 zł - dla motocykla;
4) 0,1272 zł. - dla motoroweru.
W związku z powyższym odpowiadając na zapytanie zawarte w piśmie należy stwierdzić, że kwoty wypłacone w ramach zwrotu kosztów przejazdu własnym samochodem osobowym w związku z dojazdem pracownika do szkoły w której podjął naukę na podstawie skierowania przez zakład pracy, korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości wynikającej z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr.