Czy na fundacji jako osobie prawnej dokonującej darowizn na rzecz osób fizycznych ciąży obowiązek (...)

W dniu 11.07.2006r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle wniosek o m.in. interpretację przepisów art. 5 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) w zw. z § 1 ust. 1 pkt 1 i § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4.05.2001 r. w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 40, poz. 462 ze zm.). Przedstawiając stan faktyczny podajecie państwo, że:

Fundacja posiadająca status organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24.04.2004 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie przekazuje beneficjentom zebrane pieniądze w zbiórce publicznej, które są gromadzone na subkoncie fundacji. Zdaniem państwa, nieodpłatne majątkowe wsparcie udzielane osobom fizycznym przez fundację, polegające na wypłacie tym osobom kwot pieniężnych stanowi darowiznę, i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ale na fundacji jako osobie prawnej nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, gdyż ta - jako osoba prawna - nie podlega pod ustawę o podatku od spadków i darowizn.

Nie podzielając przedstawionego przez państwa własnego stanowiska w tym zakresie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle zważył, co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP, tytułem darowizny. W ocenie organu podatkowego nieodpłatne majątkowe wsparcie udzielane przez fundację osobom fizycznym, polegające na wypłacie tym osobom kwot pieniężnych, stanowi darowiznę w rozumieniu kodeksu cywilnego i w świetle przepisów art. 1 ust. 1 pkt 2 cyt. wyż ustawy o podatku od spadków i darowizn podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z przepisami art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn cyt. wyżej obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy rzeczy i praw majątkowych, a w wypadku darowizny obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy. Z literalnego brzmienia cyt. wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że w przypadku, gdy nabywca rzeczy lub praw majątkowych jest osobą fizyczną, powstaje obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, a w wypadku, gdy nabycie przez osobę fizyczna następuje w drodze darowizny, obowiązek ten ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy; aby zatem nie powstał obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn w stosunku do osoby prawnej, musi być ona nabywcą rzeczy lub praw majątkowych.

Zgodnie z przepisami § 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4.05.2001 r. w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 40, poz. 462 ze zm.), podatnicy podatku od spadków i darowizn są zobowiązania do składania zeznań podatkowych o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny, właściwemu (ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania darczyńcy (naczelnikowi urzędu skarbowego, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten w przypadku darowizn powstaje chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia. Zgodnie z przepisami art. 7 § 1 ordynaci podatkowej, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegającą na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

W związku z powyższym, w wypadku, gdy stronami umowy darowizny są: osoba prawna - darczyńca i osoba fizyczna - obdarowany, obie strony jako podatnicy podatku od spadków i darowizn mają obowiązek złożenia zeznania podatkowego o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych w drodze darowizny. Obowiązek ten powstaje wówczas, gdy wartość darowizny dla jednej osoby przekroczy kwotę wolną od podatku przewidzianą dla podatników zaliczanych do III grupy podatkowej, tj. sumę 4.902 zł (art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn). W wypadku, gdy nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie (art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

W świetle powyższego państwa stanowisko odnośnie niepowstania obowiązku podatkowego w podatku od darowizny w stosunku do osoby prawnej (darczyńcy) w przypadku, gdy obdarowanym jest osoba fizyczna i związanego z tym braku po stronie osoby prawnej obowiązku złożenia zeznania podatkowego o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych w drodze darowizny jest nieprawidłowe.