Zapytanie Spółki dotyczyło: rozstrzygnięcia w jaki sposób wycenić udział, o którym mowa w art. (...)

Zapytanie Podatnika dotyczy wykładni pojęcia ?udział?, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej ustawą o PDOP, w kontekście opodatkowaniem wspólnika spółki osobowej (spółki jawnej, spółki komandytowej lub spółki komandytowo-akcyjnej) podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Według opisu stanu faktycznego Wnioskodawca zamierza zakładać wspólnie z innymi podmiotami (osobami fizycznymi i prawnymi) spółki osobowe, a ściślej trzy ich rodzaje: spółki jawne, spółki komandytowe lub spółki komandytowo-akcyjne. Spółki te mają być zakładane dla prowadzenia działalności deweloperskiej, którą Wnioskodawca dotychczas prowadził w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zamiar dopuszczenia osób trzecich do przedsięwzięć inwestycyjnych wynika z potrzeby pozyskania kapitału.
Spółka zwróciła się do Organu podatkowego o wskazanie jak wyceniać ?udział?, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy PDOP, a który stanowi podstawę przypisania wspólnikom ?przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną?, tj. według wartości wniesionych wkładów, czy w innej proporcji, o ile udział Wnioskodawcy w zyskach spółki osobowej został w umowie ustalony w innej wysokości?
Podatnik formułuje stanowisko, że udział, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy PDOP to zapisany w umowie danej spółki osobowej udział w zyskach i stratach poszczególnego wspólnika, który nie musi być pochodną wartości wniesionego przez niego wkładu. Na uzasadnienie Wnioskodawca przytoczył art. 51 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), zwanej dalej ustawą k.s.h., zgodnie z którym udział wspólników spółki jawnej w zyskach i stratach tej spółki został niejako oderwany od wartości wniesionych przez nich wkładów.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Podatnika.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy PDOP przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. W myśl ust. 2 tego przepisu zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego informuje, że ?udział?, o którym mowa w art. 5 ust.

1 ustawy PDOP, a który stanowi podstawę przypisania wspólnikom ?przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną?, należy wyceniać według wartości wniesionych wkładów, o ile udział Wnioskodawcy w zyskach spółki osobowej nie został w umowie ustalony w innej wysokości. Przepisy ustawy k.s.h. regulujące udział wspólników spółek osobowych w zyskach i stratach tych spółek przewidują w tym zakresie 2 zasady:
- zasadę równego udziału w zyskach i stratach spółki, bez względu na rodzaj i wartość wkładu (zasada ta z mocy art. 51 ustawy k.s.h dotyczy wspólników spółki jawnej oraz na podstawie art. 51 w związku z art. 103 ustawy k.s.h. komplementariuszy w spółce komandytowej);
- zasadę proporcjonalności udziału wspólników spółki w zysku spółki, w zależności od wniesionych wkładów (zasada ta, stosownie do art. 123 ustawy k.s.h., dotyczy komandytariuszy spółki komandytowej oraz w myśl art. 147 ustawy k.s.h. komplementariuszy i akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej).
Wszystkie ww. przepisy mają charakter dyspozytywny, co oznacza, że umowa spółki (w przypadku spółki jawnej i spółki komandytowej) lub statut spółki (w spółce komandytowo-akcyjnej) mogą przewidywać, że udział wspólnika w zyskach i stratach spółki może być mniejszy, równy lub większy niż wartość jego wkładu. Ponieważ przychód, o którym mówią ustawy podatkowe wiąże się z realnymi przysporzeniami w majątku podatnika (z tego punktu widzenia przysporzeniem jest także przychód należny, choćby jeszcze faktycznie nie otrzymany oraz przychód w postaci nieodpłatnego świadczenia drugiej strony), ?przychodem z udziału w spółce niebędącej osobą prawną? może być tylko taka część zysków spółki, którą zgodnie z przepisami regulującymi ustrój spółki (z rozumieniu: ustawa, umowa lub statut) zostanie wspólnikowi przypisana. Zatem termin ?udział w spółce? stosowany w ustawach podatkowych należy interpretować w kontekście przepisów ustrojowych danej spółki, a więc: według proporcji przewidzianej w umowie (statucie) spółki, a w przypadku braku takich postanowień, według ww. przepisów właściwych dla poszczególnych typów spółek.
Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowa i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego ? w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.