Czy można odliczyć podatek naliczony od zakupów finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej?

Zgodnie z § 15 ust. 1 tego rozporządzenia podatnikom, którzy dokonują zakupu towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane z odrębnego rachunku bankowego, na którym są ulokowane wyłącznie środki z pomocy zagranicznej, przysługuje zwrot podatku naliczonego.
Cytowany przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatników dokonujących bezpośrednio zakupów lub importu za środki finansowe przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki przekazane z pomocy zagranicznej (§ 15 ust. 2 rozporządzenia).
Za środki finansowe z pomocy zagranicznej uważa się, z uwzględnieniem ust. 4 i 5, bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe, udzielające pomocy na podstawie:
1) umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,
2) jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy (§ 15 ust. 3 rozporządzenia).
Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także, zgodnie z § 15 ust. 4 rozporządzenia, pochodzące ze wspólnego budżetu Unii Europejskiej środki finansowe, które zostały przekazane polskim podmiotom na sfinansowanie programów naukowo-badawczych, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej, oraz środki przekazane w ramach innych programów Unii Europejskiej.

Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także, zgodnie z § 15 ust. 5 rozporządzenia, pochodzące z budżetu Organizacji Traktatu Północno-Atlantyckiego (NATO) bezzwrotne środki finansowe przekazane na sfinansowanie programów badawczych, wykonywanych przez polskie podmioty realizujące te programy w Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwrot podatku nie dotyczy kwot podatku naliczonego (§ 16 ust. 1 rozporządzenia):
1) o które został pomniejszony podatek należny lub
2) które zostały zwrócone przez właściwy urząd skarbowy na podstawie odrębnych przepisów.
Przepis ust. 1 stosuje się również w przypadku dokonania zwrotu podatku naliczonego w formie zaliczki, o której mowa w § 27-33 (§ 16 ust. 2 rozporządzenia).
Zwrotu podatku nie stosuje się również do zakupów towarów i usług za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej otrzymane na podstawie umów, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, gdy umowa przewiduje możliwości sfinansowania podatku ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 16 ust. 3 rozporządzenia).

Zgodnie z § 17 ust. 1 cytowanego rozporządzenia zwrot podatku przysługuje podatnikom, którzy spełniają następujące warunki:
1) złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej,
2) prowadzą ewidencję zawierającą dane niezbędne do określenia kwoty zwrotu podatku,
3) w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanych zakupów towarów i usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu towarów - dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne,
4) posiadają rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki pochodzące z pomocy zagranicznej, w przypadku środków, o których mowa w § 15 ust.

3 pkt 1,
5) posiadają zaświadczenie, że zakup został sfinansowany ze środków, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 2 lub ust. 4.
Wnioski o wydanie zaświadczenia, o którym mowa w pkt 5, kieruje się do Komitetu Integracji Europejskiej (§ 17 ust. 1 rozporządzenia).
Zwrot podatku przysługuje także podatnikom, którzy kwotę podatku naliczonego zapłacili z innych środków niż środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3-5 (§ 17 ust. 3 rozporządzenia).

Zwrot podatku przysługuje również w przypadku, gdy zakupy towarów i usług lub import towarów są finansowane w części z rachunku bankowego, na którym ulokowane są wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, a w części zinnych własnych środków finansowych podatnika (§ 17a ust. 1 rozporządzenia).
Podatek wykazany w fakturze lub dokumencie celnym podlega zwrotowi w części odpowiadającej procentowemu udziałowi należności, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, w należności ogółem wynikającej z faktury (§ 17a ust. 2 rozporządzenia).

Jeśli z umowy wymienionej w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia wynika, że środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej nie mogą być przeznaczone na opłacenie podatku, przy wyliczeniu udziału, o którym mowa wcześniej, należność sfinansowaną z tych środków powiększa się o kwotę przypadającego na nią podatku, pod warunkiem jednak, że część należności odpowiadająca kwocie tego podatku została zapłacona z innych, własnych środków finansowych podatnika (§ 17a ust. 2a rozporządzenia).

Faktura lub dokument celny dokumentujący transakcję dotyczącą towarów i usług, których zakup lub import został sfinansowany w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, może być podstawą tylko do jednokrotnego wystąpienia podatnika o zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1 (§ 17a ust. 3 rozporządzenia).

Zwrot podatku, o którym mowa, przysługuje podatnikom, którzy zapłacili ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 2a, część należności obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanych zakupów towarów i usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej dokumentującej zakup towarów lub usług, a w przypadku importu towarów - również dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne (§ 17a ust. 4 rozporządzenia).
Do zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio § 16 i § 17 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 (§ 17a ust. 5 rozporządzenia).

Zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia zwrot podatku następuje na wniosek podatnika w terminach i w trybie oraz z uwzględnieniem warunków określonych w art. 10 ust. 2 i art. 21 ust. 6 i 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Wniosek, o którym mowa wyżej, zawiera co najmniej dane dotyczące:
1) wartości zakupów towarów i usług lub importu towarów, których dotyczy zwrot podatku,
2) kwoty podatku, o której zwrot ubiega się podatnik (§ 18 ust. 2 rozporządzenia).

Do wniosku dołącza się:
1) kopię dokumentu stwierdzającego przekazanie na rachunek bankowy podatnika środków finansowych pochodzących z pomocy zagranicznej,
2) dowód dokonania zapłaty ze środków pomocy zagranicznej (§ 18 ust. 3 rozporządzenia).

Przepisy dotyczące zwrotu wymienione powyżej mają odpowiednio zastosowanie do zwrotów wymienionych w § 17a, z tym że:
1) wniosek powinien zawierać również wyliczenie kwot wnioskowanego zwrotu wraz z zestawieniem danych, w tym dotyczących sprzedawców towarów i usług, wynikających z faktur i dokumentów celnych, o których mowa w § 17a ust. 4,
2) do wniosku powinno być również dołączone zaświadczenie o zarejestrowaniu przez Komitet Integracji Europejskiej umowy przewidującej finansowanie w części zakupów ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, wraz z określeniem wynikającego z podpisanej umowy udziału tego finansowania (§ 18 ust. 4 rozporządzenia).

Podatnik dołącza wniosek, o którym mowa wyżej, do deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (§ 18 ust. 5 rozporządzenia).

Ponadto informuje się, że zgodnie z zapisem § 62 cytowanego rozporządzenia obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do świadczonych usług nabywanych za środki finansowe z pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3?5, jeżeli zawarta zostałapisemna umowa o świadczenie tych usług, zarejestrowana przez Komitet Integracji Europejskiej.
Stosując ten przepis:
1) nie stosuje się zwrotu podatku określonego w § 15 ust. 1 i § 17 ust. 3,
2) zwrot podatku następuje niezależnie od spełnienia warunków związanych z zaliczeniem poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Przepisu § 62 ust. 1 nie stosuje się do usług nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, otrzymane na podstawie umów, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, gdy umowa przewiduje możliwość sfinansowania podatku ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.