- Czy można odliczać podatek VAT od tego rodzaju inwestycji ?

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 24.07.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kole wszczął postępowanie podatkowe w trybie art. 165 § 1 i § 3 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne i rozlicza się z tego tytułu z podatku VAT. Zamierza Pan budować płytę obornikową i zbiornik na gnojowicę. Pieniądze na wskazaną inwestycję pochodzą z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, jest to dofinansowanie dla rolników z programu PROW. Na tle powyższych okoliczności faktycznych formułuje Pan własne stanowisko, z którego wynika, że ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego od inwestycji związanej z budową płyty obornickiej i zbiornika na gnojowicę.Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie wymienione w sentencji postanowienia normy prawa podatkowego.Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). W myśl przepisu art. 86 ust. 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. (z zastrzeżeniem ust. 3-7) tego przepisu suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika :z tytułu nabycia towarów i usług (ust. 2 pkt 1 lit. a),potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego (ust. 2 pkt 1 lit. b).Przy rozstrzygnięciu prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług istotne jest zatem, czy nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy, jak również istotne jest m. in. to, czy wydatki na ich nabycie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zgodnie bowiem z zapisem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłoby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.Powyższy przepis (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT) nie dotyczy:1.wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków podlegających amortyzacji oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,2.wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku, co wynika z art. 88 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o VAT. Reasumując przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na wskazaną we wniosku inwestycję pod warunkiem, że spełnia Pan wymogi wynikające z wyżej przytoczonych przepisów.Przedmiotowa interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pana.Naczelnik Urzędu Skarbowego nie informuje o zmianie stanu prawnego.Do czasu zmiany lub uchylenia przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast tut. organ podatkowy i właściwy miejscowo organ kontroli skarbowej.