Czy nieodpłatne przekazanie towarów osobom fizycznym, w celach reprezentacyjnych lub jako nagrody, (...)

W dniu 26 października 2005 roku wpłynął wniosek, w którym zwrócili się Państwo z zapytaniem czy nieodpłatne przekazanie towarów osobom fizycznym, w celach reprezentacyjnych (np. podczas zagranicznych delegacji itp.), lub jako nagrody, np. dla uczestników konkursów, zawodów itp., będącymi wydatkami związanymi z realizacją zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega wszelkie nieodpłatne przekazanie towaru na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Nieodpłatne przekazanie przez Burmistrza Miasta towarów na cele jak wyżej, nie powinno podlegać opodatkowaniu.
Wszelkie czynności, których Burmistrz dokonuje związane są z realizacją zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, nie są to także czynności przekazania na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia.
Jednocześnie, Urząd Miasta nie prowadzi żadnej ewidencji przekazywanych towarów, z których część mogą stanowić prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zatem, jedynie w przypadku, gdy nieodpłatne przekazanie towarów przez jednostkę samorządu terytorialnego lub urząd obsługujący ten organ stanowi realizację zadania własnego, określonego w art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.) jako promocja gminy, to wówczas przekazanie materiałów promujących daną jednostkę samorządu terytorialnego, w tym przypadku Gminę X, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 6 cytowanej ustawy.
W pozostałych przypadkach ma zastosowanie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z treścią którego, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, czyli podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, rozumie się również przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a w szczególności darowizny ? jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

W ust. 3 art. 7 powołanej ustawy postanowiono natomiast, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
- o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
- których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł (art. 7 ust. 4).

Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (art. 7 ust. 7).
Jeżeli zatem, mając na względzie pozostałe przypadki, do których nie ma zastosowania art. 15 ust. 6 powołanej ustawy, dokonacie Państwo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów związanych z nieodpłatnym ich przekazaniem, nie spełniających wyżej opisanej definicji prezentu, ani próbki, to wówczas czynność przekazania tych towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.