Czy od 1 maja 2004r. wykonywane czynności na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło są objęte (...)
Czy od 1 maja 2004r. wykonywane czynności na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło są objęte podatkiem VAT? Przychody uzyskiwane z powyższych umów mieszczą w kategorii przychodów wymienionych w art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm).
Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.
Jedną z kwestii decydujących zatem o tym, czy określone usługi wykonywane przez osoby fizyczne w ramach umowy zlecenia podlegają opodatkowaniu, bądź nie, jest ustalenie, którą ze stron obciąża ryzyko ekonomiczne podjętej działalności.
Z powyższego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy wynika, że jeżeli istnieje stosunek prawny, w ramach którego zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy, to wtedy nie są to usługi w rozumieniu ustawy o VAT, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Chodzi więc o taki stosunek prawny między usługodawcą a usługobiorcą, który wykazuje cechy właściwe stosunkowi pracy tj. obciążenie zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności oraz podporządkowanie usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności, jak również określenie wynagrodzenia.
Powyższe powoduje, iż w sytuacji gdy czynności wykonywane przez Panią jako zleceniobiorcę oraz w ramach umów o dzieło mieszczą się w granicach przychodu zgodnie z brzmieniem art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie spełnione zostaną kumulatywnie warunki, o których mowa powyżej, wówczas nie znajdzie zastosowania przepis zawarty w art. 15 ust. 1, co oznacza, iż nie stanie się Pani w tym zakresie podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług.
W przypadku natomiast niespełnienia któregokolwiek z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przychody z tytułu umów zlecenia i o dzieło podlegają opodatkowaniu przedmiotowym podatkiem.
W związku z tym każda umowa zlecenia czy o dzieło zawarta przez Panią powinna podlegać odrębnej analizie pod kątem spełnienia powyższych warunków.
Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej 10.000 euro (na 2004r. kwota ta wynosi 45.700 zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zgodnie zaś z przepisem przejściowym art. 168 ust. 3 cyt. ustawy o VAT, do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175 tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.)