Czy należy pobrać podatek od wypłaconego stypendium, gdy wypłata obejmuje należności za kilka miesięcy (...)

• art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 21 ust. 1 pkt 40b i ust. 10 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8.08.2005 r. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w sprawie niewystąpienia obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych stypendiów, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym za prawidłowe.

Starostwo pismem z dnia 8.08.2005 r. zwróciło się z wnioskiem o udzielenie interpretacji w zakresie zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do wniosku dołączyło kserokopię uchwały nr XVIII/218/04 Rady Powiatu z dnia 28.09.2004 r. w sprawie zasad udzielania stypendiów dla uczniów na wyrównanie szans edukacyjnych oraz kserokopię regulaminu przyznawania i przekazywania stypendiów na wyrównywanie szans edukacyjnych dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych kończących się uzyskaniem świadectwa dojrzałości, na rok szkolny 2004/2005 ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa w ramach Działania 2.2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że:

1. uczniowie mają przyznane stypendium w wysokości 100 zł lub 85 zł miesięcznie,
2. przez stypendystów zostały złożone oświadczenia PIT-2C,
3. zdarzają się przypadki, że wypłata obejmuje należności za kilka miesięcy, stypendysta otrzymuje zatem w jednym miesiącu świadczenie przekraczające 380 zł (w sierpniu około 500 zł dla ucznia).

Starostwo na tle przedstawionego stanu faktycznego prosi o odpowiedź na pytanie, czy należy pobrać podatek od wypłaconego stypendium, gdy wypłata obejmuje należności za kilka miesięcy i przekracza kwotę 380 zł?

W przedstawionej sprawie starostwo zajęło następujące stanowisko:

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10. Przepis ten uzależnia omawiane zwolnienie przedmiotowe od wysokości miesięcznego stypendium. Zatem istotna jest wysokość przyznanego uprawnionemu miesięcznego świadczenia. Stąd w przypadku, gdy w jednym miesiącu przekazywane są stypendyście należności za kilka miesięcy i łączna kwota wypłaty jest większa od 380 zł, natomiast przyznawane miesięcznie stypendium nie przekracza tej kwoty, płatnik nie jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek.

Po przeanalizowaniu zebranego materiału Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu informuje, że podziela stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie. Zgodnie z cytowanym przez wnioskodawcę przepisem art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są między innymi stypendia dla uczniów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł. Natomiast z treści art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zwolnienie, o którym mowa wyżej stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą złoży płatnikowi oświadczenie wg ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28 - 30 oraz w art. 30a i 30b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem podstawę opodatkowania dochodu z tego tytułu stanowi miesięczna kwota przyznanego stypendium, w tym przypadku nieprzekraczająca 380 zł. Spełnione zostały również pozostałe dwa warunki, od których ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia. Wysokość i zasady udzielania stypendiów zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, tj. w uchwale nr XVIII/218/04 Rady Powiatu z dnia 28.09.2004 r., a stypendyści złożyli przewidziane w przepisach podatkowych oświadczenia według ustalonego wzoru (PIT 2C). W związku z powyższym na płatniku nie ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.