Czy powstanie przychód u wspólników spółki cywilnej w związku z przekazaniem im po jej likwidacji (...)

• art. 14a § 1, § 3 i § 4, art. 14b § - § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 8 ust. 1a, art. 9a ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku pana Wojciecha M. z datą wpływu do Urzędu Skarbowego w Leżajsku w dniu 18.08.2006 r. (uzupełnionego w dniu 1.09.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 18.08.2006 r. pan Wojciech M. wystąpił do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej (a także udziałowcem innych spółek), którą razem ze wspólnikiem zamierza zlikwidować. Na dzień likwidacji spółki zostanie sporządzony remanent likwidacyjny zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka w trakcie działalności z wniesionych wkładów przy zawiązywaniu spółki i z wypracowanych zysków nabyła środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz nieruchomości. Spółka przed likwidacją nie zamierza sprzedać posiadanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, lecz podzielić je między wspólników po likwidacji spółki w ten sposób, że dochód dla każdego wspólnika zostanie ustalony według wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach. Podatnik pyta, czy wartość uzyskanych środków trwałych po likwidacji spółki, przez każdego wspólnika powinna zostać wliczona do podstawy opodatkowania, mimo że nie znajdzie się ona w remanencie likwidacyjnym. Podatnik stwierdził: 'Uważam, iż przychód uzyskany w związku z uzyskaniem środka trwałego po likwidacji spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Każdy wspólnik otrzymany środek trwały, przekaże na cele osobiste i jedynie odpłatne zbycie go zrodzi przychód z tego tytułu.'

Spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawnym, a jedynie trwałym stosunkiem umownym pomiędzy jej wspólnikami. Na podstawie umowy spółki cywilnej wspólnicy wnoszą do spółki wkłady polegające na przeniesieniu rzeczy lub innych praw albo świadczeniu usług. Rzeczy i prawa wniesione jako wkład do spółki nie stają się własnością spółki, lecz wspólnym majątkiem jej wspólników o specjalnym przeznaczeniu, wyodrębnionym z ich majątków indywidualnych. Do tego majątku wchodzą również rzeczy i prawa nabyte i uzyskane w ramach prowadzonej działalności spółki. Rozwiązanie spółki cywilnej wywiera określone skutki prawne - wspólny majątek wspólników przestaje być współwłasnością łączną, zachodzi konieczność spłacenia długów, zwrócenia wspólnikom wniesionych wkładów oraz podziału pozostałego majątku. Przedmioty wchodzące do majątku wspólnego powinny być fizycznie podzielone pomiędzy wspólników. Jeżeli nie jest to możliwe, dopuszcza się podział z ustaleniem dopłat pieniężnych, przekazanie przedmiotów jednemu ze wspólników ze spłatą na rzecz pozostałych, a nawet sprzedaż przedmiotów i podział uzyskanych w ten sposób środków pieniężnych pomiędzy wspólników.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, kwalifikuje się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Powyższe zasady mają zastosowanie niezależnie od tego czy w chwili zbycia składnika majątku stanowił on środek trwały, czy też został wycofany z działalności gospodarczej, w tym również na skutek likwidacji działalności. Biorąc pod uwagę przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 wyżej wymienionej ustawy, należy stwierdzić, iż dopiero upływ sześciu lat, liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wycofanie sroka trwałego z działalności gospodarczej do dnia jego odpłatnego zbycia, nie powoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej. Zgodnie z wyżej wymienionym art. 10 ust. 2 pkt 3, przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności gospodarczej i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w związku z likwidacją spółki cywilnej zostaną podatnikowi przekazane środki trwałe, których nie zamierza zbyć ani też wnieść do innej spółki. Zatem jeśli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki trwałe wycofane zostaną ze spółki w związku z jej likwidacją i przekazane byłemu wspólnikowi na prywatny użytek, a datą sprzedaży przez podatnika (byłego wspólnika) środków trwałych nie upłynie sześć lat to przychód z ich sprzedaży będzie stanowił przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej podatnika (byłego wspólnika) jako właściciela środków trwałych, z którego winien się rozliczyć na zasadach ogólnych. Sprzedaż środków trwałych po upływie wyżej wymienionego sześcioletniego okresu nie będzie rodzić żadnych skutków podatkowych.