Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy zakup kwoty mlecznej (prawa do kwoty mlecznej) od rolnika (...)

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca, zawarła w dniu 6 czerwca 2006 roku umowę sprzedaży z osobą prowadzącą gospodarstwo rolne ? rolnikiem ryczałtowym. Przedmiotem umowy była sprzedaż indywidualnej ilości referencyjnej tzw. kwoty mlecznej w ilości 38619 kg o referencyjnej zawartości tłuszczu 43.10 g/kg, na podstawie decyzji Dyrektora Oddziału Terenowego Agencji Rynku Rolnego w Poznaniu z dnia 14.02.2004 r., nr KPMD/HIPO/2004/17130, przyznanej na podstawie art. 23 ust. 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych. Spółka zapłaciła sprzedawcy cenę w wysokości 38.619 zł brutto.

W dniu 16 sierpnia 2006 r. Spółka zawarła następną umowę sprzedaży z osobą fizyczną ? rolnikiem ryczałtowym, w wyniku której sprzedający przeniósł na rzecz Wnioskującej niewykorzystaną w bieżącym roku indywidualną ilość referencyjną tzw. kwotę mleczną dla dostawcy hurtowego w ilości 22.299 kg o zawartości tłuszczu 43.30 g/kg za cenę 17.840 zł. Umowa została zatwierdzona decyzją Dyrektora Oddziału Terenowego Agencji Rynku Rolnego w Poznaniu nr 2006/08/31/PO/BM/0020374/A/D.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy zakup kwoty mlecznej (prawa do kwoty mlecznej) od rolnika ryczałtowego powinien być opodatkowany podatkiem VAT w wysokości 5 % czy 22 %; czy należy w opisanym stanie faktycznym wystawić fakturę VAT RR?

Zdaniem Podatnika, zakup kwoty mlecznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie ma również obowiązku wystawiania faktury VAT RR.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy prawa podatkowego:

- art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w myśl którego, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty,

- art. 2 pkt 19 ww. ustawy, zgodnie z którym, rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych,

- art. 2 pkt 20 przywoływanej ustawy, stosownie do którego, produktami rolnymi są towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim,

- art. 2 pkt 21 ww. ustawy, zgodnie z którym, usługami rolniczymi są usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,

- art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, w myśl którego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

- art. 7 ust. 1 ww. ustawy podatkowej, zgodnie z którym, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,

- art. 8 ust. 1 pkt 1 przywoływanej ustawy podatkowej, stosownie do którego, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

- art. 116 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy,

- art. 118 cyt. ustawy, stosownie do którego, przepisy art. 115, art. 116 ust. 1-3 i ust. 5-10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż nabył On od rolników ryczałtowych kwoty mleczne.

Stosownie do ww. regulacji prawa podatkowego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1).

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 244 poz. 2081 z późn. zm.), prawo do indywidualnej ilości referencyjnej lub jej części może być zbywane wyłącznie producentowi, w drodze umowy zawartej w formie pisemnej, która dla swojej skuteczności wymaga zatwierdzenia, w drodze decyzji, przez właściwego miejscowo dla zbywcy dyrektora oddziału terenowego Agencji.

W świetle przywoływanej regulacji art. 22 ust.

1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych, kwota mleczna jest prawem majątkowym (ma wartość majątkową), które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Zatem, Podatnik, zakupując od rolnika ryczałtowego prawo majątkowe w postaci kwoty mlecznej, jest w świetle ww. art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, usługobiorcą usługi świadczonej przez przedmiotowego rolnika.

Należy jednakże zaznaczyć, iż na nabywcy produktów rolnych oraz usług rolniczych świadczonych przez rolników ryczałtowych ciąży obowiązek dokumentowania ww. nabycia fakturami VAT RR. Przedmiotowy zakup indywidualnej ilości referencyjnej w postaci kwoty mlecznej jak wskazano powyżej nie jest zakupem produktów rolnych. Usługami rolniczymi natomiast w myśl regulacji art. 2 pkt 21 ww. ustawy o VAT, są usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt ? PKWiU ex 01.4; usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, z wyłączeniem patrolowania lasów ? PKWiU ex 02.02.10; usługi związane z rybołówstwem i rybactwem, z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim ? PKWiU ex 05.00.50.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż w przypadku zakupu prawa majątkowego, Podatnik jest jedynie usługobiorcą usługi polegającej na przeniesieniu prawa do wartości niematerialnej i prawnej. Stosownie do powyższego, w opisanym stanie faktycznym, Podatnik jest odbiorcą świadczenia polegającego na przeniesieniu prawa majątkowego. Zatem, w opisanym stanie faktycznym Podatnik, zakupując od rolnika ryczałtowego prawo majątkowe w postaci kwoty mlecznej, nie jest nabywcą usługi rolniczej świadczonej przez podmiot będący rolnikiem ryczałtowym.

Z uwagi na powyższe, Wnioskująca nie może udokumentować przedmiotowego nabycia kwoty mlecznej od rolnika ryczałtowego fakturą VAT RR. Podatnik nie zakupuje bowiem do rolnika ryczałtowego produktu rolnego ani też nie jest usługobiorcą usługi rolniczej. Mając na uwadze powyższe, należy jednocześnie podkreślić, iż dokumentowanie poprzez tę fakturę nabycia usług rolniczych lub produktów rolnych od rolników ryczałtowych przez podmiot będący nabywcą, jest jedynie szczególnym sposobem dokumentowania transakcji. Fakt, iż w opisanym stanie faktycznym, Wnioskująca nie może udokumentować fakturą VAT RR nabycia kwoty mlecznej od podmiotu będącego rolnikiem ryczałtowym, nie implikuje podlegania danej czynności opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.