Kto i kiedy musi montować kasy fiskalne?

Czego dotyczyrozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r.?

W zasadzie wszyscy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednak Minister Finansów na mocy ustawy o VAT uzyskał kompetencje polegające na tym, iż w drodze rozporządzenia:  

• określa sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących oraz przypadki, warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, uzyskanych za zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadkach naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z jej odliczeniem (zwrotem), powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, mając na uwadze okres wykorzystywania kas rejestrujących oraz przestrzeganie przez podatników warunków technicznych związanych z wykorzystywaniem tych kas; 

• może określić inny limit odliczeń dla kas o zastosowaniu specjalnym, które programowo, funkcjonalnie i konstrukcyjnie są zintegrowane z innymi urządzeniami; 

• może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu. 

Od 1 kwietnia br. obowiązuje nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących. Określa ono zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, a także sposób, warunki i tryb odliczania od podatku należnego (zwrotu) części kwoty wydatkowanej na zakup każdej z kas rejestrujących. Nowe przepisy zastąpiły rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących. Nowe rozporządzenie zasadniczo przedłuża dotychczasowe zwolnienia od ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Kto jest zwolnionyz obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas fiskalnych?

Do dnia 31 grudnia 2006 r.przedużono zwolnienie się z obowiązku ewidencjonowaniaza pomocą kas fiskalnych sprzedaż w zakresie następujących czynności:

Objaśnienia: 

• "ex" - dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. 

• Zastosowana symbolika PKWiU odpowiada Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, o której mowa w § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - w brzmieniu obowiązującym na dzień wejścia w życie ustawy o  VAT. 

• ¹⁾ Nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 kwietnia 2006 r. 

• ²⁾ Dotyczy również podatników rozpoczynających w 2006 r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca roku 2006 podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 41 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2006 r., jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług - 10. 

• ³⁾ W zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia możliwe jest tylko przez podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z ewidencjonowania prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów. 

W zasadzie przedłużeniu  do dnia 31 grudnia 2006 r.  uległy również m.in. następujące zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas fiskalnych: 

1) dotyczące podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionej w poz. 1-39 ww. załącznika do rozporządzenia, jeśli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności w zakresie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ustawy był większy niż 70 %;  

2) podatników opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej (o ile wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania) w zakresie następującej działalności: 

a) wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka:

• usługi ślusarskie; 

• usługi w zakresie kotlarstwa;

• usługi w zakresie mechaniki maszyn i urządzeń rolniczych;

• witrażownictwo;

• bednarstwo;

• koszykarstwo;

• wytwarzanie mioteł, wyrobów z gałęzi i słomy;

• gręplarstwo;

• usługi w zakresie bieliźniarstwa;

• usługi w zakresie gorseciarstwa;

• czapnictwo i kapelusznictwo męskie;

• modniarstwo;

• usługi krawieckie; 

• cerowanie i naprawa odzieży, obciąganie guzików, okrętkowanie, mereżkowanie, plisowanie;

• cholewkarstwo;

• szewstwo miarowe;

• szewstwo ortopedyczne;

• szewstwo naprawkowe;

• rymarstwo, z wyjątkiem produkcji plandek;

• wytwarzanie waty z cukru, prażenie kukurydzy;

• usługowy wyrób i naprawa instrumentów muzycznych elektrycznych i elektronicznych;

• usługi w zakresie zduństwa - dla ludności;    

• obsługa maszynowa produkcji rolniczej i ogrodniczej;

• usługi zwalczania szkodników roślin i zwierząt;

• kominiarstwo;

• sprzątanie wnętrz;

• ważenie osób;

• usługi w zakresie radiestezji;

• usługi świadczone w gospodarstwach domowych;

• przewozy pasażerskie z wykorzystaniem ludzkiej i zwierzęcej siły pociągowej; 

• usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich;

• sprzedaż śniadań, obiadów i kolacji w liczbie posiłków każdego rodzaju, licząc w skali średniej tygodniowej, do 20 na dobę;

• opieka domowa nad dziećmi i osobami chorymi;

• usługi edukacyjne w zakresie udzielania lekcji na godziny.   

b) a także: 

• usługi w zakresie wyrobu i naprawy naczyń blaszanych; 

• usługi pobielania kotłów i naczyń;

• kołodziejstwo; 

• kilimiarstwo;

• koronkarstwo, z wyjątkiem maszynowego;

• usługi hafciarskie;

• dziewiarstwo na drutach i szydełkach;

• repasacja pończoch; 

• wolne zawody - świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (lekarz i lekarz stomatolog, felczer, technik dentystyczny, pielęgniarka czy położna).

Wszyscy wymienieni w tym punkcie 2 podatnicy w przypadku: 

• zrzeczenia się zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej albo utraty prawa do rozliczania podatku dochodowego w tej formie, lub 

• niedotrzymania warunku zwolnienia ww. lit. a 

- tracą prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej po upływie 2 miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiły te zdarzenia, nie wcześniej jednak niż z chwilą przekroczenia w pierwszym kwartale 2006 r. obrotów w wysokości 40 000 zł - z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.  

3) podatników, u których kwota obrotu z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40 000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania. Zwolnienie to traci jednak moc po upływie 2 miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w pierwszym kwartale 2006 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40 000 zł, z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. 

Żadnego z wyżej wypunktowanych zwolnień nie stosuje się do podatników podatników, którzy przed dniem 31 marca 2006 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania oraz tych, dla których określone zostały już terminy rozpoczęcia ewidencjonowania. 

Zwolnienia dla początkujących 

Na mocy nowego rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej do dnia 31 grudnia 2006 r. również podatników rozpoczynających sprzedaż po 31 grudnia 2005 r., o której mowa w poz. 1-39 ww. tabeli, w przypadkach kiedy przewidywany przez podatnika udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych planowanych do zrealizowania do dnia 31 marca 2006 r. - będzie wyższy niż 70 %. 

Zwolnienie to traci jednak moc po upływie 2 miesięcy:

1. licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie, w którym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej od obowiązku ewidencjonowania, wymienionej we wspomnianych poz. 1-39 tabeli, w obrotach ogółem, z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych był równy lub niższy niż 70 % - w przypadku podatników rozpoczynających działalność w pierwszym półroczu 2006 r.; 

2. licząc od dnia 31 grudnia 2006 r. - w przypadku podatników rozpoczynających działalność w drugim półroczu 2006 r., u których udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej od obowiązku ewidencjonowania wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem,  z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będzie do końca 2006 r. równy lub niższy niż 70 %. 

Do dnia 31 grudnia 2006 r. ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych korzystają również podatnikcy rozpoczynający sprzedaż w 2006 r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20 000 zł, z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty. 

Kto musi zainstalować kasy fiskalne od 1 września 2006 r.?

Natomiast do dnia 31 sierpnia 2006 r. obowiązuje zwolnienie się z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych sprzedaż w zakresie czynności, których nie ujęto w powyższej tabeli, a które do 31 marca 2006 r. korzystały ze zwolnienia przedmiotowego.

Nowe rozporządzenie rozszerza grupę wyłączeń ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas fiskalnych. Zwolnień od obowiązku ewidencjonowania od 1 września 2006 r. dodatkowo nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów:

1. przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3); 

2. przy dostawie: 

   • sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten, (ex PKWiU 32), 

   • sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego, (ex PKWiU 33.40.3); 

3. przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług; 

4. przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży. 

Ponadto nadal obowiązują dotychczasowe wyłączenia ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych bez względu na wysokość osiąganych obrotów:

• wobec podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego; 

• przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które pobierane są ceny urzędowe ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny (PKWiU ex 60.21.2), oraz przewozów rozkładowych pasażerskich pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, za które pobierane są ceny urzędowe w wysokości ustalonej przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny (PKWiU ex 60.21.42);

• przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami. 

Do kiedy przedłużono zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów za pomocą kas fiskalnych przewidziane dotąd do końca 2006 r.?

Wszystkie omówione wyżej zwolnienia, które kończyłyby się z dniem 31 grudnia 2006 r., Minister Finansów "w ostatniej chwili" przedłużyłdo dnia 30 czerwca 2007 r.Obowiązujące zwolnienia będą zatem obowiązywać nadal. Takie same jak w 2006 r. będą również zasady rozpoczęcia ewidencjonowania dla podatników rozpoczynających działalność lub prowadzących ją od pewnego czasu.

Oczywiście to przedłużenie zwolnienia dotyczy podatników, którzy byli zolnieni z obowiązku montowania kas fiskalnych do końca 2006 roku.

Niepodpisanie i nieogłoszenie nowego aktu przed 31 grudnia 2006 r. oznaczałoby, że już od 1 stycznia 2007 r. wszystkie podmioty korzystające dotychczas ze zwolnień od ewidencjonowania w tej formie (m. in. dostawcy mediów energetycznych, świadczący niektóre usługi komunalne, usługi medyczne, pocztowe) musiałyby posiadać kasy i prowadzić taką ewidencję.

Podstawa prawna:

• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. 2006 r., Nr 243, poz. 1768)

• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. 2006 r., Nr 51, poz. 375);

• Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r., Nr 54, poz. 535, ze zm.);

• Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2004 r., Nr 89, poz. 844)

A.J.
Zespół e-prawnik.pl