Zmiana zasad stosowania procedury VAT marża

Od 1 stycznia 2025 r. będą obowiązywały zmienione zasady stosowania procedury VAT marża w zakresie dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.

W związku z pojawiającymi się w przestrzeni publicznej wątpliwościami dotyczącymi nowych zasad opodatkowania podatkiem VAT monet ze srebra będących przedmiotami kolekcjonerskimi Ministerstwo Finansów wydało oświadczenie w sprawie zmiany zasad stosowania procedury VAT marża w zakresie dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków od 1 stycznia 2025 r. Co z niego wynika?

W obrocie dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami możliwe jest stosowanie 2 sposobów rozliczeń podatku VAT, czyli zasad ogólnych bądź tzw. procedury marży, polegającej na opodatkowaniu VAT różnicy pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszonej o kwotę należnego podatku.

Zastosowanie procedury marży od 1 stycznia 2025 r.

Od 1 stycznia 2025 r. zmianie ulegną reguły umożliwiające stosowanie procedury marży do dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, w przypadku, gdy podatnik osobiście zaimportował te towary bądź nabył dzieła sztuki od ich twórców lub ich następców prawnych albo od niektórych podatników niekorzystających z procedury marży.

Według nowych zasad, zastosowanie procedury marży będzie możliwe, jeśli do importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków lub do dostawy dzieł sztuki nie była zastosowana stawka obniżona.

Nowe przepisy nie zmieniają wysokości samej stawki VAT dla tych towarów, tak w razie stosowania zasad ogólnych, jak też procedury marży (w jednym i drugim przypadku podmioty, które handlują profesjonalnie tymi towarami stosują w ich odprzedaży stawkę podstawową).

Nowe zasady dotyczące procedury marży zostały wprowadzone ustawą z dnia 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, która implementuje w tym względzie dyrektywę Rady (UE) 2022/542 z dnia 5 kwietnia 2022 r. w sprawie zmiany dyrektyw 2006/112/WE i (UE) 2020/285 w zakresie stawek podatku od wartości dodanej. Polskie przepisy w omawianej kwestii są zgodne z regulacjami unijnymi, nowe przepisy ww. dyrektywy uniemożliwiają bowiem stosowanie tego szczególnego sposobu rozliczania VAT w razie nabycia tego rodzaju towarów opodatkowanych według stawki obniżonej.

W ramach implementacji tej dyrektywy wdrożono wyłącznie niezbędne zmiany wynikające z samej dyrektywy.

Wprowadzone w omawianym zakresie nowe zasady oznaczają w efekcie zmianę sposobu opodatkowania np. dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich czy antyków, które zostały zaimportowane na terytorium kraju. Ponieważ w Polsce import dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%, sprzedaż takich towarów nie może być od 1 stycznia 2025 r. objęta procedurą marży.

Dotyczy to również monet ze srebra będących przedmiotami kolekcjonerskimi (spełniających definicję przedmiotów kolekcjonerskich).

W takim przypadku podatnik będzie zobowiązany do zastosowania ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT, a więc opodatkowania całej wartości sprzedawanego towaru. W razie zaś zastosowania ogólnych zasad opodatkowania podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od importu tych towarów (takiego prawa podatnik nie miał w przypadku stosowania procedury marży).

Konieczne nowe zawiadomienie

Z dniem 31 grudnia 2024 r. stracą ważność zawiadomienia złożone dotychczas przez podatników dokonujących obrotu omawianymi towarami do naczelników urzędów skarbowych i dotyczących stosowania procedury VAT marża.

Podatnicy, którzy zamierzają stosować tę procedurę już od 1 stycznia 2025 r. – zgodnie z nowymi zasadami wprowadzonymi ustawą nowelizującą z 8 listopada 2024 r. – powinni złożyć nowe zawiadomienie do 31 grudnia 2024 r.

Podstawa prawna:

• ustawa z dnia 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2024 r. poz. 1721).

A.J.
Zespół e-prawnik.pl