Duże zmiany w podatkach dochodowych - ryczałt od prywatnego najmu

Ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne m.in. wprowadza roczny limit przychodu w wysokości 100 tys. zł warunkujący możliwość stosowania ryczałtu od przychodów z najmu, do którego stosuje się stawkę ryczałtu 8,5%, i wprowadzenie stawki ryczałtu 12,5% powyżej tej kwoty. Przewidziano szereg innych zmian w podatkach dochodowych.

Wyższa stawka ryczałtu od najmu prywatnego

Nowelizacja przewiduje wprowadzenie rocznego limitu kwotowego (100 tys. zł), który warunkowałby możliwość stosowania ryczałtu (8,5%) od przychodów z tzw. najmu prywatnego. Przekroczenie limitu skutkowałoby zastosowaniem wyższej stawki podatku (12,5%).

Jak dotąd, dochody pochodzące z najmu, dzierżawy albo umów o podobnym charakterze, które uzyskują osoby fizyczne (poza działalnością gospodarczą), opodatkowane są zgodnie ze skalą (18 i 32%). Przychody tego rodzaju można jednak teraz opodatkować zryczałtowanym podatkiem w wysokości 8,5%.

W przyszłym roku możliwość stosowania ryczałtu będzie jednak zostać ograniczona. Odpowiednie zmiany zostają wprowadzone do ustaw o podatkach dochodowych.

Uzyskujący przychody z najmu nadal będą mogli rozliczać z tego tytułu podatek liczony według stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i to bez względu na wysokość tego przychodu. Ograniczone jednak zostanie stosowanie stawki 8,5% do tych przychodów.

Ograniczenie możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5% do przychodów z najmu nieprzekraczających rocznie 100 tys. zł i wprowadzenie stawki ryczałtu 12,5% od nadwyżki przychodów z najmu ponad tę kwotę pozwoli na ograniczenie stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania tylko do podatników, którzy tego rodzaju przychody traktują jako dodatkowe źródło dochodów – argumentował resort finansów.

Nowy limit ma dotyczyć łącznie obu małżonków, jeżeli istnieje między nimi wspólność majątkowa. Podczas gdy więc zasadniczo powyższy limit niższego ryczałtu przysługiwać ma odrębnie każdemu podatnikowi, wyjątkiem są małżonkowie. Ci nie obniżą podatku przez odrębne rozliczanie przychodów z najmu przez każdego z nich osobno. Tutaj bowiem jeden limit będzie dotyczył łącznie obojga małżonków.

Czego jeszcze dotyczy nowelizacja?

Ustawa wprowadza zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z treścią uzasadnienia do projektu ustawy, głównym celem tego aktu jest „uszczelnienie systemu podatku dochodowego od osób prawnych, tak aby zapewnić powiązanie wysokości płaconego przez duże przedsiębiorstwa, w szczególności przedsiębiorstwa międzynarodowe, podatku z faktycznym miejscem uzyskiwania przez nie dochodu”. Zaznaczono również, że założony w projekcie kierunek zmian wpisuje się w realizację "Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju do roku 2020" (z perspektywą do 2030 r.), przyjętej przez Radę Ministrów w dniu 14 lutego 2017 r. (M.P. poz. 260).

Nowelizacja ma na celu uszczelnienie systemu podatku dochodowego od osób prawnych, zapewnienie powiązania wysokości podatku płaconego przez duże przedsiębiorstwa z faktycznym miejscem uzyskiwania przez nie dochodu. Dzięki nowym przepisom przedsiębiorcy będą mogli sprawdzić, czy ich kontrahenci uczciwie płacą podatki i terminowo składają deklaracje. Nowelizacja zawiera przepisy uszczelniające system podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. dzięki implementacji dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z 12 lipca 2016 r. mającej na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania.

W ramach wprowadzanych zmian można wyróżnić sześć zasadniczych grup przepisów:

1. regulacje „uszczelniające” system podatku dochodowego od osób prawnych, w tym poprzez częściową implementację dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (dyrektywa ATAD);
2. przepisy nowelizujące zasady uwzględniania w podstawie opodatkowania banków tworzonych rezerw na ryzyko związane z działalnością banków oraz tworzonych w bankach stosujących Międzynarodowe Standardy Rachunkowości odpisów na oczekiwane straty kredytowe;
3. przepisy ukierunkowane na ułatwienie prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności przez małych i średnich przedsiębiorców: 
   • Podwyższono z 3.500 zł do 10 tys. zł limit wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych umożliwiający jednorazowe zaliczenie wydatków na nabycie tych środków lub wartości do kosztów uzyskania przychodów. 
   • Zwolniono z obowiązku wpłaty zaliczki na podatek dochodowy, gdy należny podatek pomniejszony o sumę wpłaconych zaliczek nie przekracza kwoty 1.000 zł. 
4. przepisy podwyższające kwotę zmniejszającą podatek stosowaną przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych według skali podatkowej oraz podwyższające limit dotyczący stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców (podwyższono ponadto o 100%, do kwoty 85 528 zł rocznie limit dotyczący stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców);
5. przepisy umożliwiające podatnikom podatku dochodowego od osób fizycznych składanie za pomocą środków elektronicznych oświadczeń/zawiadomień, z wykorzystaniem wzorów ogłoszonych w drodze rozporządzenia;
6. przepisy dostosowujące brzmienie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych do nowej Klasyfikacji Środków Trwałych 2016.

Kiedy nowe przepisy wchodzą w życie?

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r. Z uwagi na specyfikę trybu rozliczania podatków dochodowych, w ustawie zawarto szereg przepisów przejściowych.

A.J.
Zespół e-prawnik.pl