Pytanie klienta:
Odpowiedź prawnika:
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usÅ‚ug (VAT), w stosunku do towarów i usÅ‚ug, które sÄ… wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynnoÅ›ci, w zwiÄ…zku z którymi przysÅ‚uguje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynnoÅ›ci, w zwiÄ…zku z którymi takie prawo nie przysÅ‚uguje, podatnik jest obowiÄ…zany do odrÄ™bnego okreÅ›lenia kwot podatku naliczonego zwiÄ…zanych z czynnoÅ›ciami, w stosunku do których podatnikowi przysÅ‚uguje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
JeÅ›li podatnik część sprzedaży opodatkowuje zgodnie z regulacjÄ… art. 120 ust. 4, zgodnie z którÄ… podstawÄ… opodatkowania podatkiem jest marża pomniejszona o kwotÄ™ podatku (tzw. VAT marża), może budzić wÄ…tpliwoÅ›ci, czy do sprzedaży opodatkowanej, której wartość winna być okreÅ›lona dla potrzeb ustalania proporcji kwoty podatku naliczonego wlicza siÄ™ caÅ‚Ä… kwotÄ™ uzyskanÄ… z tytuÅ‚u sprzedaży, czy też samÄ… marżę.
W takiej sytuacji należy zastosować przepis art. 90 ust. 4, który dla potrzeb ustalenia wÅ‚aÅ›ciwej proporcji posÅ‚uguje siÄ™ pojÄ™ciem obrotu. Zauważyć należy, iż w Å›wietle przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawÄ… opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytuÅ‚u sprzedaży, pomniejszona o kwotÄ™ należnego podatku.
Z powoÅ‚anych przepisów wynika jednoznacznie, że sprzedaż na zasadzie VAT marży jest czynnoÅ›ciÄ… opodatkowanÄ…, a podstawÄ… opodatkowania, a zarazem obrotem jest marża pomniejszona o kwotÄ™ należnego podatku.
Zatem należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym obrotem jest marża, wiÄ™c przy ustalaniu struktury sprzedaży, od której uzależniona jest wysokość podatku naliczonego przysÅ‚ugujÄ…cego do odliczenia w wartoÅ›ci sprzedaży podlegajÄ…cej opodatkowaniu, należy uwzglÄ™dnić wyÅ‚Ä…cznie marżę, a nie caÅ‚Ä… wartość sprzedaży.