Suma inwentaryzacji a koszt działalności

Odpowiedź prawnika: Suma inwentaryzacji a koszt działalności

Na podstawie art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 ustawy, a kosztami uzyskania

• powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub
• pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Celem umożliwienia ustalenia powyższej różnicy § 27 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów przewiduje obowiązek sporządzania spisu z natury, między innymi, na dzień 1 stycznia oraz na koniec każdego roku podatkowego. Oznacza to, że na dzień 1 stycznia 2004 r. obowiązany Pan był dokonać remanentu dla celów podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

To właśnie ten spis powinien być podstawą do ustalenia różnicy między remanentem końcowym i początkowym, a nie spis z natury dokonany w oparciu o przepisy regulujące opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym. W Pańskim przypadku nie ma jednak innego wyjścia jak przyjąć, że remanent końcowy sporządzony w oparciu o przepisy regulujący opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym stanowi jednocześnie remanent początkowy dla celów podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Problem polega na tym, że zasady dokonywania remanentów nieco się różnią. Trudno powiedzieć czy w Pańskim przypadku różnice te mają znaczenie na wynik remanentu – wskazane jest dokładne przeanalizowanie przepisów art. 20 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz § 27 i nast. rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Aczkolwiek istnieje pewne ryzyko wątpliwości organów podatkowych co do prawidłowości dokonanych remanentów, tym niemniej nie ulega wątpliwości, iż ma Pan prawo pomniejszyć dochód (ale nie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów; efekt jest co prawda ten sam, lecz podkreślić należy, iż przepisy nie przewidują zaliczania różnicy remanentowej do kosztów uzyskania przychodów). W najgorszym razie organy podatkowe będą mogły próbować oszacować faktyczny remanent początkowy na podstawie remanentu końcowego na gruncie przepisów regulujących opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym (wątpliwe jest jednak, w kontekście minimalnych różnic między zasadami dokonywania remanentów, aby organy podatkowe się na to zdecydowały).