czy wykup przedmiotu leasingu na cele prywatne powoduje obwiązek korekty kosztów uzyskania przychodu (...)

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2005 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła Pani umowę leasingu samochodu osobowego marki Toyota Corolla Verso. Po zakończeniu przedmiotowej umowy leasingu zamierza Pani wykupić przedmiot leasingu za 1% jego wartości początkowej tj. ok. 1 500 zł. brutto. Po wykupieniu(w marcu 2008 r.) przedmiotu leasingu nie będzie Pani używała przedmiotu leasingu w prowadzonej działalności gospodarczej tj. nie stanie się on środkiem trwałym. Zamierza Pani niezwłocznie po wykupieniu samochodu przekazać go swojemu mężowi w formie darowizny. Wartość darowizny wyniesie kwotę wykazaną na fakturze wykupu.

W związku z powyższym zwraca się Pani z pytaniem, czy czynność ta spowoduje konieczność dokonania korekty w kosztach uzyskania przychodu o wartość wykupu tego samochodu.

Zdaniem Pani nie ma potrzeby korygowania kosztów o kwotę wykupu samochodu, ponieważ nie stanie sie on środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej i właściwym będzie podatek od darowizny.

Rozpatrując sprawę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku stwierdza co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zawarła Pani umowę leasingu operacyjnego. Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującegoi odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości ,oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Z kolei z art. 23j ust. 1 ustawy wynika, że jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie opłat, o których mowa w art. 23b ust.1 pkt. 2 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanych przepisów wynika, że jednym z warunków niezbędnych, by daną umowę można było zaliczyć do umowy leasingu operacyjnego jest to, aby suma opłat leasingowych, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiadała co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu. Przepis art. 23j ust. 1 zezwala na włączenie ceny wykupu przedmiotu leasingu przez korzystającego do przedmiotowej sumy opłat na potrzeby porównania wartości początkowej przedmiotu leasingu i sumy opłat leasingowych, o ile tylko cena taka została określona w umowie leasingu.

Z przedstawionego we wniosku stanu fatycznego wynika, że przedmiotowy samochód osobowy używany w trakcie trwania umowy leasingu w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wykupi Pani prywatnie, ponieważ nie wprowadzi go Pani do ewidencji środków trwałych.

Generalną zasadę zaliczania wydatków podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów formułuje art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią powołanego przepisu, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy stanowić mogą koszt uzyskania przychodu o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Użyty w tym przepisie zwrot ?w celu' oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie czy zabezpieczenie źródła przychodu. W przypadku, gdy zakupiony przez Panią samochód nie będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności - trudno dopatrzeć się związku o takim charakterze przyczynowo ? skutkowym pomiędzy powstaniem lub zwiększeniem uzyskiwanego przez Panią przychodu, a poniesieniem wydatku związanego z zakupem samochodu.

Wobec powyższego, zdaniem tutejszego organu podatkowego zakup tego samochodu na cele prywatne (kwota wykupu) nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodu. W sytuacji, gdy kwotę wykupu przedmiotu leasingu ? samochodu osobowego zaliczy Pani jednak do kosztów uzyskania przychodów wystąpi obowiązek korekty kosztów o kwotę tego wykupu. Stanowisko Pani jest więc nieprawidłowe.

W przedstawionym stanie faktycznym, po zakończeniu trwania leasingu nie ma natomiast obowiązku korekty kosztów podatkowych o odliczone raty leasingowe, o ile przedmiot leasingu wykorzystywany będzie na potrzeby działalności gospodarczej w trakcie trwania umowy leasingu.

Dodatkowo należy zauważyć, że stosunki majątkowe miedzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Listę przedmiotów majątkowych stanowiących odrębny majątek każdego a małżonków zawiera art. 33 w/w ustawy. Zatem, jeśli samochód został nabyty w czasie trwania wspólności ustawowej i nie stanowi odrębnego majątku danego małżonka, stanowi on dorobek małżonków bez względu na to, czy został zakupiony dla celów prywatnych, czy też na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków.

W przypadku przekazania mężowi w formie darowizny Pani udziału we własności tego składnika majątku właściwym stanie się podatek od spadków i darowizn. Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje sie do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym przedmiotowa darowizna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiając powyższe stanowisko uwzględniono stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu wydania postanowienia.

Na postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Otwocku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.