dotyczy zastosowania przepisów ustawy VAT dotyczących wystawiania faktur i właściwej stawki VAT na (...)
dotyczy zastosowania przepisów ustawy VAT dotyczących wystawiania faktur i właściwej stawki VAT na montaz usług na majątku ruchomym dokonanym w kraju odbiorcy.
W dniu 16.09.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Otwocku wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Z opisanego w przedmiotowym piśmie stanu faktycznego wynika, że wykonuje Pan elementy konstrukcyjne oraz ich dostawę, a następnie dokonywany jest montaż wybiegów dla zwierząt w instytucie BPRC w Holandii. Były wystawiane faktury ze stawką VAT 0% na dostawę elementów konstrukcyjnych oraz została wystawiona faktura za montaż obiektu( zabudowy ocynkowanej ) który był sukcesywnie wykonywany przez Pana pracowników na terenie budowy w Holandii.Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego zwrócił się Pan z zapytaniem jaką stawkę ma stosować fakturując usługi wykonane dla podatnika UE, posiadajęcego stosowny numer identyfikacyjny UE, na terytorium jego państwa.
Zdaniem Pana faktura na montaż dokonany na towarze dostarczonym do odbiorcy unijnego nie powinien zawierać stawki VAT natomiast adnotację że VAT rozliczy nabywca usługi zgodnie z przepisami podatkowymi państwa , które wydało mu numer unijny. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt. 3 lit. d ustawy VAT - w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.
Tutejszy organ podatkowy mając powyższe na uwadze zauważa , co następuje. Stosownie do treści przepisu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr. 54 poz.535 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów , wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy, przemieszczanie ( transfer ) towarów podatnika z Polski do innego kraju wspólnotowego, nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, gdy towary te są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz.
W myśl art. 22 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy , miejscem dostawy towarów, jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane, nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny oraz wyżej cytowane przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług uznać należy że dokonuje Pan na rzecz holenderskiego nabywcy dostawy elementów konstrukcyjnych wraz z ich montażem w Holandii, przewiezienie tych konstrukcji metalowych do Holandii nie podlega opodatkowaniu z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy ( art. 13 ust. 4 pk 1 ), gdyż opodatkowaniu w Holandii podlega cała transakcja obejmująca wartość dostarczonego towaru ( konstrukcji metalowych ) oraz usługi montażu . Czynność ta podlega więc holenderskim przepisom podatkowym w zakresie udokumentowania i właściwej stawki podatku od wartości dodanej oraz innych obowiązków ewidencyjnych i rozliczeń. W konsekwencji, przedmiotowa dostawa towarów z montażem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Z uwagi na powyższe należy dokonać stosownych korekt deklaracji VAT-7.
Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.