Czy sprzedaż działek podlega opodatkowaniu 10 % podatkiem dochodowym.
Czy sprzedaż działek podlega opodatkowaniu 10 % podatkiem dochodowym.
Na podstawie art. 216 w związku z art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ?Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 2005 r. nr. 8 poz. 60 z póżn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.11.2006r. złożonego w dniu 15.11.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa ? Mokotów postanowił nie uznać za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytych na podstawie zniesienia współwłasności .
Stan faktyczny sprawy .
Trzech spadkobierców nabyło w spadku na współwłasność udział po 1/3 części każdy w nieruchomości składającej się z następujących działek gruntu oznaczonych numerami : 28/1, 28/3, 28/4, 28/5, 28/6, 28/7, 28/8, 28/9 i 28/10.Wymienione działki gruntu powstały z podziału działki nr. ewid. 28.
Na działce nr. 28/10 znajduje się budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy. Działka nr. 28/1 stanowiła drogę dojazdową. Pozostałe działki nie były zabudowane. Łącznie na współwłasność trzech spadkobierców nabyło 8 działek gruntu oraz udziały w drodze dojazdowej .
W 2003 r. sąd postanowił dokonać działu spadku i zniesienia współwłasności.W 2006 r. nastąpiło nieodpłatne zniesienie współwłasności. Na wyłączną własność podatnik nabył następujące nie zabudowane działki gruntu : 28/3, 28/4, 28/5 i 28/6 oraz na współwłasność udział wynoszący 4/7 części w działce nr. 28/1 stanowiącą drogę dojazdową.
Pozostali spadkobiercy nabyli : - dwóch spadkobierców na współwłasność po połowie zabudowaną działkę nr. 28/10.Drugi spadkobierca nabył działkę nr. 28/7 , trzeci spadkobierca działkę nr. 28/9.Każdy z pozostałych dwóch spadkobierców nabył również udziały w działce nr. 28/1. W 2006 r. podatnik sprzedał dwie działki oznaczone numerami 28/5 i 28/6 oraz udział wynoszący 2/7 części w działce nr. 28/1 stanowiącej drogę dojazdową do działek gruntu.
Stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.
Sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Ocena stanu faktycznego i stanowiska podatnika na podstawie przepisówprawa podatkowego.
Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. nr. 14 poz. 176 z późn. zm. ) , źródłem przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub ich części , udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu (........) jest sprzedaż jeżeli dokonana została przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej w tym zakresie .Organ podatkowy stwierdził , że w 2006 r. podatnik nabył 4 działki gruntu oraz udział w jednej działce.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Nabycie 4 działek na wyłączną własność nie nastąpiło w spadku i dlatego nie może być traktowane jako nabycie o którym mowa jest w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Do sprzedaży działek gruntu nabytych w spadku na współwłasność przez wszystkich spadkobierców nie doszło , w związku z tym przychód uzyskany ze sprzedaży nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W powyższej sprawie na podstawie art. 21 ust.1 pkt.32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodowego dotyczy tylko 1/3 części udziału nabytego bezpośrednio w spadku . Dział spadku i zniesienie współwłasności było konsekwencją wcześniejszego nabycia nieruchomości w spadku i oznacza podział działek gruntu między wszystkich spadkobierców i ustanowienie odrębnej własności na rzecz każdego spadkobiercy.
W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności podatnik nabył udziały należące dotychczas do dwóch innych spadkobierców wynoszące po 1/3 części i stał się właścicielem 4 działek oraz nabył udział w jednej działce stanowiącej drogę dojazdową. W rozumieniu art.10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż nieruchomości przed upływem pięciu lat nabytej w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział nabyty wprost ze spadku jest źródłem przychodu i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym.
W tym przypadku 2/3 przychodu uzyskanego ze sprzedaży działek gruntu nr. 28/5 i 28/6 oraz udziału w działce nr. 28/1 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym natomiast 1/3 przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku zwolniona jest od podatku dochodowego.