Pytanie dotyczy zastosowania kosztów uzyskania przychodu od wynagrodzenia wypłaconego przez pracodawcę (...)

Z przedstawionego we wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego - stanu faktycznego wynika, iż:

w okresie od 01 września 2004 roku do 31 sierpnia 2005 roku przebywał Pan na płatnym urlopie dla poratowania zdrowia udzielonym w trybie określonym w art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r Karta Nauczyciela (Dz.U. z 2003r Nr 118 poz. 1112 z późn. zmian.),

za w/w urlop pracodawca wypłacał Panu wynagrodzenie zasadnicze oraz tzw. dodatek za wysługę lat,

po zakończeniu urlopu kontynuował Pan pracę na poprzednio zajmowanym stanowisku nauczyciela w IX LO w Warszawie,

w informacji o dochodach uzyskanych w 2005 roku sporządzonej przez pracodawcę na formularzu wg wzoru PIT-11 wykazano koszty uzyskania przychodu od wynagrodzenia tylko za okres przepracowany tj. 4 miesiące w kwocie 409 zł, natomiast nie wykazano kosztów uzyskania przychodu od wynagrodzenia wypłaconego przez pracodawcę za okres pobytu na urlopie dla poratowania zdrowia.

Pytanie dotyczy zastosowania kosztów uzyskania przychodu od wynagrodzenia wypłaconego przez pracodawcę z tytułu przebywania na urlopie dla poratowania zdrowia za okres od 01 stycznia do 31 sierpnia 2005 roku.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 73 ust. 1 Karty Nauczyciela nauczyciel korzystający z urlopu dla poratowania zdrowia otrzymuje wynagrodzenie od swojego pracodawcy. Zatem przychód uzyskany w 2005 roku powinien być pomniejszony o koszty jego uzyskania określone w art. 22 ust 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. o kwotę 1.227 zł za cały rok podatkowy ze stosunku pracy u jednego pracodawcy, bowiem przez cały 2005 rok wynagrodzenie było wypłacane przez pracodawcę.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia uznano stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako prawidłowe.

Zgodnie z art.10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy w myśl art. 12 ust 1 w/w ustawy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast zgodnie z zapisem art.12 ust. 4 tej ustawy za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł.

Reasumując, przysługujące i wypłacone Panu w 2005 roku wynagrodzenie zasadnicze wraz z dodatkiem za wysługę lat za urlop udzielony dla poratowania zdrowia stanowi przychód ze stosunku pracy, do którego mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym w przypadku nie uwzględnienia w zeznaniu podatkowym za 2005 rok kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia w wysokości 1.227 zł przysługuje Panu zgodnie z art. 75 § 2 pkt 1 lit.a ustawy Ordynacja podatkowa prawo złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą zeznania podatkowego (art. 75 § 3 w/w ustawy).