Czy uzyskam przychód w momencie nabycia akcji na preferencyjnych warunkach w ramach uczestnictwa w planach (...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan pracownikiem Spółki z o.o., która to Spółka należy do międzynarodowej grupy xxx. Jedna ze spółek grupy xxx. przyznała Panu prawo do uczestnictwa w planach opcyjnych i akcyjnych prowadzonych przez tą spółkę, w ramach których jest Pan upoważniony do nabycia po preferencyjnej cenie lub nieodpłatnie akcji amerykańskiej Spółki xxx.

Ma Pan prawo uczestnictwa w następujących planach oferowanych przez xxx Inc.:

? Pracowniczy Plan Nabycia Akcji ? pozwalający nabyć akcje po preferencyjnej cenie w stosunku do ich ceny rynkowej z dnia nabycia; nabycie akcji jest możliwe po upływie okresu oznaczonego w Planie,

? Ogólnoświatowy Akcyjny Plan Motywacyjny ? w ramach tego Planu może Pan otrzymać opcje na akcje (prawo do nabycia po upływie określonego czasu akcji eBay Inc. po cenie ustalonej na poziomie ich ceny rynkowej z daty przyznania opcji) oraz akcje o ograniczonych prawach (prawo do nieodpłatnego nabycia po upływie określonego czasu akcji eBay Inc., pod warunkiem spełnienia określonych wymagań).

Wspólną cechą powyższych Planów jest to, że Pan jako ich uczestnik otrzymuje niezbywalne, warunkowe prawo zakupu (bądź nieodpłatnego nabycia) w przyszłości akcji amerykańskiej spółki xxx Inc. Prawo to może zostać zrealizowane po upływie oznaczonego w Planach okresu. Po nabyciu akcji ma Pan prawo swobodnego nimi dysponowania. Pana polski pracodawca nie ponosi żadnych kosztów związanych z Pana uczestnictwem w powyższych Planach.

Stoi Pan na stanowisku, iż nie uzyska Pan żadnego przychodu w momencie nabycia akcji na preferencyjnych warunkach. Przychód taki powstanie dopiero przy zbyciu akcji.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W tym przypadku pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawne oraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mające konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi, są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, czyli takie którymi można swobodnie rozporządzać (zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego). A zatem przyznanie Panu opcji na akcje bądź też akcji o ograniczonych prawach, które nie mogą być przedmiotem obrotu gospodarczego nie stanowi źródła przychodu podlegającego w myśl art. 11 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie ich nabycia.

W myśl z art. 17 ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie m. innymi udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W opisanej sytuacji wydatki poniesione przez Pana na nabycie tych akcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodu przy ich sprzedaży.

Art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych ? od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z brzmieniem art. 30b ust. 2 pkt 1 cytowanej powyżej ustawy, w przypadku zbycia papierów wartościowych (akcji, które Pan nabędzie w wyniku realizacji przyznanych opcji na akcje lub akcji o ograniczonych prawach) dochodem o którym mowa w ust. 1 będzie różnicą między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

A zatem w opisanej przez Pana sytuacji dochodem z tytułu sprzedaży akcji nabytych w ramach planu będzie nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, które ma Pan obowiązek wykazać na podstawie art. 30b ust. 5 i 6 do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w tym samym terminie wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny podatek dochodowy w kwocie wykazanej w tym zeznaniu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.