Czy przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr 60 w budynku (...)

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 24 lutego 2005 roku zawarli Państwo z deweloperem, firmą K sp. z o. o. umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem umowy było zobowiązanie nabycia połowy budynku /bliźniaka/ położonego w Warszawie pod adresem ul. xxx. Na zakup od dewelopera domu w budowie oraz na wykończenie rozpoczętej budowy w dniu 31 marca 2005 roku zaciągnęli Państwo kredyt hipoteczny w Banku S.A. Aktem notarialnym Repertorium A 4041/2005 z dnia 14 lipca 2005 roku nastąpiło przeniesienie prawa własności do nieruchomości położonej pod adresem ul. xxx. Na podstawie art. 26b ustawy PIT w rozliczeniu rocznym PIT-37 za rok 2005 dokonali Państwo odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w Banku S.A.

W dniu 15 marca 2006 roku dokonali Państwo przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe prawo do lokalu nr 60 w budynku przy ul. zzz w Warszawie. Na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A 2114/2006 z dnia 24 kwietnia 2006 roku dokonali Państwo sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania przeznaczyli Państwo na spłatę części kapitału w kredycie hipotecznym zaciągniętym na zakup domu w Banku S.A.

Zadają Państwo pytania:

? Czy przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr 60 w budynku przy ul. zzz w Warszawie jest zwolniony od podatku dochodowego w części wydatkowanej na spłatę kredytu, a także odsetek od kredytu lub zaciągniętych na nabycie nieruchomości przy ul. xxx w Warszawie zaciągniętego przed dniem uzyskania tych przychodów w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz w części wydatkowanej na budowę, remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego?

? Czy macie Państwo prawo do odliczenia faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji przy ul. xxx w Warszawie mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych?

Stoją Państwo na stanowisku, iż:

? Ponieważ zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a/ lub e/ ustawy PIT złożyli Państwo oświadczenie, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr 60 w budynku przy ul. zzz w Warszawie przeznaczą Państwo na spłatę części kredytu zaciągniętego na nabycie budynku mieszkalnego przy ul. xxx w Warszawie oraz na jego remont lub modernizację w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, to przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr 60 w budynku przy ul. zzz w Warszawie jest zwolniony od podatku dochodowego.

? Mają Państwo prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, gdyż nie ma w tym przypadku zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art.. 21 ust. 2a ustawy o PIT, który mówi, że przepis ust. 1 pkt. 32 lit. e/ nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b, ponieważ kredyt hipoteczny zaciągnięty w Banku S.A. został przeznaczony tylko i wyłącznie na wydatki dotyczące domu mieszkalnego przy ul. xxx, a nie na wydatki dotyczące lokalu mieszkalnego w budynku przy ul. zzz

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie: - lit. a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, - lit. b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, - lit. c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e) w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. - w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa wyżej, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Natomiast w myśl ust. 2a cytowanego przepisu, ust. 1 pkt. 32 lit e) ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy.

W związku z powyższym przyjąć należy, iż chcąc skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie mogą Państwo przeznaczyć na spłatę kredytu, w przypadku korzystania z ulgi odsetkowej zgodnie z art. 26b ustawy.

Zgodnie z treścią art. 26b) ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielnego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo

2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b) ust. 2 pkt. 2 i pkt. 4 lit.) a ustawy odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, stosuje się między innymi jeżeli kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego (...),a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1. a w przypadku inwestycji wymienionej w ust. 1 związanej z budową budynku mieszkalnego albo związanej z nadbudową lub rozbudową budynku mieszkalnego (...) - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne (..), i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.W świetle powyższego przyjąć należy, iż w przypadku spełnienia powyższych wymogów, przysługuje Państwu prawo do kontynuowania odliczeń odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego na sfinansowanie inwestycji przy ul. xxx w Warszawie zgodnie z art. 26b w/w ustawy.