Wnioskodawca wnosi o ustalenie stawki podatku od towarów i usług w podanych poniżej przypadkach:1. (...)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko zawarte we wniosku złożonym dnia 27 lutego 2006r., uzupełnionym w dniu 20 marca 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w zakresie działalności Instytutu są prace naukowe, wdrożeniowe i badawczo rozwojowe. We wszystkich przypadkach świadczenia usług na rzecz kontrahentów usługa wykonywana przez Instytut rozpoczyna się w Polsce, jednakże ma swoje zastosowanie a tym samym ostatni etap usługi - wdrożenie w miejscu gdzie nabywca ww. usługi posiada siedzibę. Instytut w umowach zobowiązany jest do przeprowadzania prac związanych z merytoryką problemu oraz do wdrożenia wyników swoich badań w dany sektor gospodarki (dotyczy to zarówno kontrahentów krajowych jak i zagranicznych). Tak więc faktycznym miejscem zakończenia usługi jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada swoją siedzibę. Zasady prowadzenia prac badawczych, naukowych i wdrożeniowych zbliżone są w swej charakterystyce do badań i analiz technicznych (PKWIU 74,3) gdzie efektem jest wykorzystywana, a przy tym na ostatnim etapie jej świadczenia, wdrażana w miejscu innym niż siedziba Instytutu.

Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca uznaje iż:

• W zakresie pytania 1. - stawka 22%,

• W zakresie pytania 2. i 3. - miejscem świadczenia usługi jest miejsce jej wdrożenia tj. rzeczywistego wykorzystania - wdrożenia efektów pracy badawczo-rozwojowej,

• W zakresie pytania 4. - w związku z eksterytorialnością zarówno Komisji Europejskiej jak i Międzynarodowej Agencji Energii Atomowej świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów na terenie kraju.

Przez świadczenie usług w myśl przepisu art. 8 cytowanej ustawy należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Dla celów opodatkowania podatkiem VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, za wyjątkiem usług elektronicznych identyfikowane są na podstawie tych klasyfikacji.

Usługi naukowo-badawcze zaliczane do grupowania statystycznego PKWiU 73, obejmują badania, prace eksperymentalne i inne usługi badawczo-rozwojowe we wszystkich dziedzin nauk. Zalicza się tu między innymi prace rozwojowe ukierunkowane przede wszystkim na wyprodukowanie nowych wyrobów, zastosowanie nowych procesów technologicznych lub na doskonalenie stosowanych wyrobów i procesów technologicznych.

Usługi świadczone przez Instytut, polegające na pracach badawczo-rozwojowych, naukowych i wdrożeniowych, sklasyfikowane w grupowaniu statystycznym PKWiU 73 są usługami z dziedziny nauk.

Zatem, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3) lit. a w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki - miejscem świadczenia tych usług, jest miejsce gdzie usługi te są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Jak wynika z definicji zawartej w Słowniku wyrazów Obcych (wydawnictwo naukowe PWN S.A.) faktyczny - oznacza zgodny z faktami, oparty na faktach, będący faktem, rzeczywisty, realny, istotny.

W świetle powołanych przepisów oraz definicji wskazać należy, iż miejscem opodatkowania usług wskazanych w stanie faktycznych wniosku tj. prace naukowe, wdrożeniowe oraz badawczo rozwojowe jest miejsce ich faktycznego wykonania i winno być dokonane w miejscu ich rzeczywistej konsumpcji.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w punktach 1, 2 oraz 3 wniosku uznać należy za prawidłowe.

Natomiast, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w zakresie pytania 4 uznać należy za nieprawidłowe.

Powyższe wynika z przepisów zawartych w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. z dnia 01 maja 2004r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm./.

Zgodnie z § 7c ust. 1 pkt 2) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, uznane za takie przez państwo siedziby, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub umowy dotyczące ich siedzib - co do celów służbowych tych organizacji.

Powyższy przepis, zgodnie z ust. 2 stosuje się pod warunkiem, że podmioty o których mowa w ust. 1, dla nabywanych towarów lub usług przekażą przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi dokonującemu dostawy towarów lub usługodawcy:

1) wypełniony odpowiednio dla potrzeb podatku dokument, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996r. w sprawie świadectwa z podatku akcyzowego /Dz. Urz. WE L 8 z 11.01.1996r., Dz. Urz. WE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 297/, potwierdzony przez właściwe władze państwa członkowskiego, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo;

2) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument określony w pkt 1.

Wobec powyższego, jeżeli Instytut spełni wymogi określone powyższymi przepisami wówczas usługi świadczone na rzecz organizacji międzynarodowych, polegające na przeprowadzaniu wspólnych doświadczeń podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%.

Natomiast, jeżeli warunki określone ww. wymogami nie zostaną przez Instytut spełnione, wówczas usługi te podlegają opodatkowaniu według stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w wysokości 22%.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./ wniesienie z a ż a l e n i a podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł. oraz od załączników po 0,50gr.