Czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, (...)

Pismem z dnia 22.02.2007r (data wpływu do urzędu 06.03.2007r), uzupełnionym w dniu 13.03.2007r (data wpływu do Urzędu) zwróciła się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r ? Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 z póżn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art.14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w celu realizacji akcji pracowniczych C. S.A. nabył na rynku 441.812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę. Następnie akcje te zaoferowano osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5,00 zł za sztukę. Na zakup przedmiotowych akcji dla uprawnionych przyjmowane były zapisy w dwóch terminach: 24.01-04.02.2005r i 21.02.-23.02.2005r. Różnica jaka powstała pomiędzy ceną nabycia tj. 13,98 zł, a ceną sprzedaży tj. 5,00 zł, została pokryta przez C. S.A.. z kapitału rezerwowego, który został utworzony na ten cel uchwałą podjętą na NWZA w dniu 17.08.2004r.

W wniosku stawia Pani pytanie, czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2b,określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, zgodnie z art. 22 ust. 1d jest wartość przychodu określonego zgodnie z art. 11 ust. 2b.

Zdaniem Pani przychód ten zgodnie z przepisami art. 22 ust 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia posiadanych akcji Spółki C. S.A.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer na tle przedstawionego wyżej stanu faktycznego wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. l ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wartość dopłat (w formie subskrybcji lub innych) dokonywanych przez pracodawcę do nabywanych przez pracowników akcji stanowi zatem przychód pracowników ze stosunku pracy. Przychód ten powstaje w dacie dokonania dopłaty. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość tego przychodu należy określić wg zasad wymienionych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przy ustalaniu dochodu do opodatkowania z tytułu sprzedaży akcji Spółki Akcyjnej ?C?, podatnik może uwzględnić koszty nabycia lub objęcia udziałów/akcji. Przy czym stosownie do art. 22 ust. 1d wymienionej powyżej ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi (stosownie do art. 11 ust.2-2b) określony został przychód, kosztem uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia będzie wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a, albo w art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem przy sprzedaży akcji Spółki C. należy uznać kwotę 13,98 zł jako koszt nabycia jednej ww. akcji.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że zajęte stanowisko przez Panią we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 b § l ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej) za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.