Czy właściwie naliczany jest podatek VAT od składników czynszu za lokal mieszkalny czy są one zwolnione (...)

- w pozostałej części - za nieprawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący :

Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej w XXX nalicza podatek VAT od następujących składników czynszu za lokal mieszkalny wyszczególnionych w poniższych pozycjach :

-wywóz nieczystości stałych - 7% symbol PKWiU 90.00.21 ,

- zimna woda do podgrzania - 7% symbol PKWiU 41.00.20 ,

- zimna woda i ścieki - 7% symbol PKWiU 41.00.11 ,

- centralne ogrzewanie - 22% ,

-ciepła woda ? podgrzanie - 22% .

Spółdzielnia posiada własną kotłownię , oczyszczalnię ścieków i stację uzdatniania wody , które pracują dla potrzeb własnych mieszkańców osiedla .

Czynności objęte zapytaniem wykonywane są na rzecz następujących podmiotów :

1. członków spółdzielni mających własnościowe prawo do lokali mieszkalnych ,2. członków spółdzielni, którym przysługuje lokatorskie prawo do lokali mieszkalnych,3. osób, które zamieszkują lokale z lokatorskim prawem niebędące członkami spółdzielni,4. właścicieli niebędących członkami spółdzielni mających własnościowe prawo do lokali mieszkalnych,5. właścicieli będących członkami spółdzielni majacych wyodrębnioną własność lokali mieszkalnych ,6. właścicieli niebędących członkami spółdzielni mających wyodrębnioną własność lokali mieszkalnych.

Pytanie podatnika :

Czy właściwie naliczany jest podatek VAT od w/w składników czynszu za lokal mieszkalny czy pozycje te są zwolnione lub mają zerową stawkę VAT ?

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego :

Podatek VAT od składników czynszu za lokal mieszkalny przedstawia się następująco :

wywóz nieczystości stałych ? 7%,zimna woda do podgrzania - 7% ,zimna woda i ścieki - 7%,centralne ogrzewanie - 22%,ciepła woda ? podgrzanie - 22% .

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia posiadając własną infrastrukturę (kotłownię , oczyszczalnię ścieków i stację uzdatniania wody) dokonuje dostaw mediów wymienionych w stanie faktycznym na rzecz podmiotów będących członkami spółdzielni , jak również niebędących członkami spółdzielni .

Z wyjaśnień wnioskodawcy wynika , że opłaty pobierane są w ramach czynszu jako odrębne składniki opłat wyszczególnione w specyfikacji .Do każdej z pozycji przyporządkowana jest określona stawka podatku VAT .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie wyjaśnia , iż

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 , poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju .W myśl art.8 ust.1 cyt. ustawy przez świadczenie usług , o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt1 , rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7.

Zgodnie z art.41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22% , z zastrzeżeniem art.41 ust. 2-12 , art.83 , art.119 ust.7 , art.120 ust.2 i 3 ,art.122 i art.129 ust.1 ustawy.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować , jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku , przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa , jak też rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97 , poz.970 z późn. zm.). Jednym z przepisów szczególnych jest art.43 ust.1 pkt.11 cytowanej wyżej ustawy , zgodnie z którym zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni , którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych , członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni , za które są pobierane opłaty , zgodnie z art. 4 ust.1 ,2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003r. Nr 119 , poz. 1116 oraz z 2004r. Nr 19 , poz.177 ze zm.). W powołanych przepisach art.4 ust.1 , 2 , 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych mowa jest o opłatach przeznaczonych:

na pokrycie wydatków związanych eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni ( pobierane od wszystkich członków spółdzielni),na pokrycie wydatków związanych eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych (pobierane od właścicieli będących lub nie będących członkami spółdzielni ),na pokrycie wydatków związanych ze zobowiązaniami spółdzielni z innych tutułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu ( pobieranych od wszystkich członków spółdzielni) , na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem własnych lokali ,(pobierane od właścicieli lokali będących lub nie będących członkami spółdzielni ),na pokrycie wydatków związanych z działalnością społeczną , oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię (pobierane od wszystkich członków spółdzielni ),wpłaty na fundusz remontowy .

Ponadto przepis § 8 ust.1 pkt 18 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Z 2004r., Nr 97 , poz.970 z późn. zm.) stanowi, że zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni , którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych , za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust.1,2,4,i 5 w/w ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych .

W świetle cytowanych wyżej przepisów należy uznać , iż czynności , które realizuje Spółdzielnia zarówno na rzecz członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokali , jak też na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych lub którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokali nie będących członkami spółdzielni w zakresie dostawy wody , kanalizacji , centralnego ogrzewania , wywozu nieczystości , za które pobierane są opłaty przez spółdzielnię , podlegają zwolnieniu od podatku VAT.

Z powyższego przepisu art.43 ust.1 pkt 11 w/w ustawy o VAT jak również z przepisu §8 ust.1 pkt 18 rozporządzenia Ministra Finansów wynika również , że zakresem podmiotowym powyższej regulacji nie objęto czynności wykonywanych na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni oraz będących członkami spółdzielni którym przysługuje lokatorskie prawo do lokalu , a którzy również obowiązani są do ponoszenia opłat.

Kwestię opodatkowania poszczególnych elementów czynszu reguluje art.29 ust.1 cyt. ustawy o VAT , który określa , iż podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót , czyli kwota należna z tytułu dostawy pomniejszona o kwotę podatku VAT . Podstawę opodatkowania stanowi czynsz wraz z równowartością opłat dodatkowych tj. za wodę , energię elektryczną , wywóz nieczystości itp.

Spółdzielnia do wszystkich w/w kosztów ma obowiązek przypisać właściwą stawkę VAT i obciążyć tę kategorię odbiorców wyłączonych ze zwolnienia opłatami za dostawę zimnej wody do podgrzania (PKWiU 41.00.20), wywóz nieczystości stałych (PKWiU 90.00.21) , zimną wodę i odprowadzanie ścieków (PKWiU 41.00.11),centralne ogrzewanie i ciepłą wodę .

Zgodnie z przepisami art.41 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. stawka podatku od towarów i usług wynosi 22% . Obniżone stawki podatku oraz zwolnienie z podatku stosuje się do towarów i usług wymienionych w załącznikach do w/w ustawy . W załączniku nr 3 do w/w ustawy o podatku VAT , określającym listę towarów i usług opodatkowanych stawką 7% VAT , w poz. 138 wymienione są ?usługi w zakresie rozprowadzania wody? określone symbolem PKWiU 41.00.2 , w poz. 153 wymienione są ?Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów , usługi sanitarne i pokrewne? określone symbolem PKWiU 90.0 . Wyszczególnienie w/w kosztów czynszu uprawnia Spółdzielnię do zastosowania stawki podatku właściwej dla danej usługi .