Czy obrót uzyskany z tytułu otrzymania należnych odsetek od pożyczek powinien zostać uwzględniony (...)
Czy obrót uzyskany z tytułu otrzymania należnych odsetek od pożyczek powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu VAT naliczonego w oparciu o strukturę sprzedaży zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług?
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w latach 2001-2003 udzieliła kilku pożyczek innej Spółce, której jest wspólnikiem. Pożyczkobiorca dokonał spłaty części kapitału oraz odsetek w latach 2004-2005. Udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem działalności Spółki.
Zdaniem Strony, usługi pośrednictwa finansowego, w tym udzielanie pożyczek poza sektorem bankowym, korzystają ze zwolnienia od VAT. Ponieważ udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem działalności Spółki, obrót uzyskany z tytułu otrzymania należnych odsetek od pożyczek nie powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu VAT naliczonego w oparciu o strukturę sprzedaży zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 w/w ustawy proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Przedmiotową proporcję, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, zgodnie z ust. 6 nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. W pozycji nr 3 załącznika nr 4 wymienione są usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniem:
1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5) usług ściągania długów oraz faktoringu,
6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w okresie 3 lat, udzieliła kilku pożyczek, zatem czynności te należy uznać za wykonywane sporadycznie w myśl art. 90 ust. 6 ustawy o VAT. Wobec powyższego, obrotu z tytułu tych czynności nie należy wliczać do obrotu służącego do wyliczania proporcji zgodnie z ust. 3 w/w przepisu.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.