Czy Spółka postępuje prawidłowo zamierzając uznawać podatkowo jako koszty uzyskania przychodów (...)

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny: W celu uzyskania przedłużenia ważności pozwolenia na dopuszczenie do obrotu po zakończeniu okresu przejściowego tj. po 31.12.2008r wszystkie podmioty odpowiedzialne w Polsce zostały zobowiązane do dokonania up-gradingu dokumentacji produktów leczniczych ( tj. uzupełnienia dokumentacji i doprowadzenia jej do zgodności z wymaganiami Prawa farmaceutycznego).
Proces harmonizacji ( up-grading) oparty jest o procedurę przedłużenia ważności pozwolenia na dopuszczenie do obrotu i w związku z tym zakończony będzie decyzją o przedłużeniu terminu ważności pozwolenia wydaną przez Ministra Zdrowia w oparciu o art 14 ust 2 ustawy z dnia 6 września 2001r ? Przepisy wprowadzające ustawę Prawo farmaceutyczne, ustawę o wyrobach medycznych oraz ustawę o Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych ( Dz.U Nr 126 poz 1382 ze zm ).
W sp. z o.o został opracowany przez Dział Rozwoju szczegółowy harmonogram obejmujący planowane terminy przygotowania kluczowych elementów dokumentacji, do których należy m.in.:-opracowanie dostosowanej do aktualnych wymagań specyfikacji na substancję czynną oraz na produkt gotowy,-przygotowanie walidacji metod analitycznych,-wykonanie i opracowanie dokumentów dotyczących walidacji procesowej,-przygotowanie pełnej części chemiczno ? farmaceutycznej dokumentacji rejestracyjnej,-przygotowanie dokumentacji toksykologiczno-farmakologicznej oraz klinicznej ( w tym wykonanie w uzasadnionych wypadkach badań biorównoważności ),-przygotowanie raportów ekspertów do każdej części dokumentacji rejestracyjnej.
Składanie wszystkich dokumentacji do up-gradingu odbywa się sukcesywnie i będzie trwało do końca 2007r. Proces up - gradingu powinien zakończyć się do dnia 31.12.2008r otrzymaniem przez podmioty odpowiedzialne stosowych decyzji o przedłużeniu ważności pozwolenia na dopuszczenie do obrotu, potwierdzających, że dokumentacja produktów leczniczych odpowiada aktualnym wymaganiom rejestracyjnym.
Proces up ? gradingu kończy się otrzymaniem pozwolenia na dopuszczenie do obrotu produktu leczniczego. Zakłada się, że okres dopuszczenia będzie wynosił 5 lat ( w indywidualnych przypadkach może być krótszy). Spółka ponosi znaczne koszty na up ? grading. Są to w szczególności:-koszty materiałów zużytych w pracach labolatoryjnych ( np. specjalistyczne odczynniki, wzorce itp.),-koszty zakupionych usług ( głównie badawczych ) realizowanych poza GZF,-ponoszone opłaty oraz koszty zakupu opinii i raportów ekspertów koniecznych dla procesu harmonizacji dokumentacji,-nakłady własne komórek Pionu Rozwoju ( rozliczenie godzin pracy w/g rozdzielników z poszczególnych komórek ),-nakłady własne Działu Kontroli Jakości ( w/g rozdzielnika KJ), obejmujące badania stanowiące element procesu up ? gradingu,-nakłady własne Oddziału Półtechniki ? zlecenia rozwojowe, na których ewidencjonowane są koszty wytworzenia serii labolatoryjnych dotyczących produktów leczniczych objętych up ? gradingiem,-nakłady własne Wytwórni Leków Gotowych ? zlecenia produkcyjne ? up ? grandingowe ( dla niektórych produktów konieczne jest wytworzenie 1-3 serii w warunkach produkcyjnych ) - wycena w/g zasad dla produkcji rutynowej, koszty w całości odnoszone w koszty prac up ? gradingu ( produkt powstały w wyniku produkcji nie będzie sprzedawany, pomimo wykonania produkcji w sposób rutynowy),-opłaty za wydanie świadectw wnoszone bezpośrednio na konto Urzędu Rejestracji.

Ponoszone koszty można podzielić na dwa rodzaje:1.Koszty przygotowania dokumentacji, która będzie złożona w urzędzie Rejestracji. Dla każdego produktu jest tworzone odrębne zlecenie, na które są dekretowane koszty związane bezpośrednio z działaniami up ? grandingowymi na rzecz tego produktu. Są to wyżej wymienione koszty za wyjątkiem opłaty za wydanie świadectwa.Są to znaczące kwoty, od kilkudziesięciu tysięcy nawet do miliona złotych na jeden produkt.2.Opłata za wydanie świadectwa wnoszona bezpośrednio na konto Urzędu Rejestracji. Od 01 stycznia 2007r zgodnie z art 15 ust 4 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącane w dacie ich poniesienia.Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego , w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W GZF na koniec każdego miesiąca koszty zgromadzone na poszczególnych zleceniach up ? gradingu są rozliczane na odpowiadające im konta RMK ? 642XXXX. Na tych kontach są gromadzone koszty up ? gradingu do momentu zakończenia procesu ( indywidualnie dla każdego produktu ). Koszty te do momentu uzyskania świadectwa nie są uznawane podatkowo jako koszty uzyskania przychodu. Aktywizacja kosztów będzie następowała w miesiącu następnym po miesiącu, w którym otrzymano pozwolenie / przedłużenie pozwolenia.Koszty będą rozliczane podatkowo w równych ratach miesięcznych. Wysokość raty będziestanowiła iloraz zgromadzonych kosztów i ilości miesięcy, na które została wydana decyzja. W uzasadnionych przypadkach ( ocenianych indywidualnie ) okres ten może być krótszy ( stosunkowo niskie nakłady, ewentualne wycofanie produktu z portfolio firmy ).Koszty up ? gradingu z kont RMK ( 642XXXX) będą odnoszone w koszty sprzedaży.

Zapytanie Spółki brzmi: Czy Spółka postępuje prawidłowo zamierzając uznawać podatkowo jako koszty uzyskania przychodów poniesione koszty rodzaju 1 i 2 proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą ? w tym przypadku przez okres, na który została wydana decyzja ( w większości przypadków będzie to okres 5 lat )?

Zdaniem Spółki:
W ocenie Spółki rozliczanie w czasie kosztów dotyczących procesu up ? gradingu jest zasadne w świetle art 15 ust 4 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do postanowień tego artykułu koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Koszt poniesiony w latach wcześniejszych będzie kosztem dopiero w roku, którego dotyczy tj. w roku w którym uzyskany zostanie przychód będący rezultatem poniesienia tego kosztu. W przedmiotowej sprawie Spółka podjęła decyzję o rozliczaniu w czasie kosztów związanych z procesem up ? gradingu, przy czym długość przyjętego okresu rozliczania kosztów ustalona została na podstawie okresu, na jaki Spółka otrzyma świadectwo. Taki podział czasowy gwarantuje również zachowanie zasady współmierności kosztów do osiąganych przychodów.

Biorąc powyższy stan faktyczny pod uwagę Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego stwierdza:

Zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków, niż koszty bezpośrednio związane z przychodami reguluje art. 15 ust. 4d ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r., zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Co prawda zachowana jest w tym przepisie zasada obowiązująca przed dniem 1 stycznia 2007 r., zgodnie z którą koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia, jednakże pojawiło się zastrzeżenie, że jeżeli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy,a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą.

Zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków, niż koszty bezpośrednio związane z przychodami reguluje art. 15 ust. 4d ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r., zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Co prawda zachowana jest w tym przepisie zasada obowiązująca przed dniem 1 stycznia 2007 r., zgodnie z którą koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia, jednakże pojawiło się zastrzeżenie, że jeżeli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy,a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą.
W świetle powyższego, w stanie prawnym obecnie obowiązującym, w przeciwieństwie do stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006 r., nie ma już możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia kosztów pośrednich, któredotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Konieczne jest bowiem określenie, w jakim zakresie wydatki te dotyczą danego roku podatkowego, a jeżeli nie jest to możliwe, zalicza się je do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zatem w sytuacji gdy Podatnik ponosi koszty up-gradingu w wyniku których otrzyma pozwolenie na dopuszczenie do obrotu produktu leczniczego, który w większości przypadków wynosi 5 lat podatkowych, nie może w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. zaliczyć takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w całości w dacie poniesienia, ale musi ustalić, jaka jego część odnosi się do poszczególnych lat podatkowych - a więc w praktyce do rozliczenia kosztów według wskazanych proporcji. Biorąc powyższe pod uwagę decyzja Spółki o rozliczaniu w czasie kosztów związanych z procesem up-gradingu, przy czym długość przyjętego okresu rozliczania kosztów ustalono na podstawie okresu, na jaki Spółka otrzyma świadectwo ? jest prawidłowe.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne ? postanowiono jak w sentencji postanowienia.