Czy sprzedaż w 2003 r. domu mieszkalnego w stanie surowym, budowanego na działce, nabytej w drodze (...)

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, stanowi źródło przychodu, jeżeli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat od wybudowania lub nabycia, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przychód ten, zgodnie z art. 28 ust. 2 w/w ustawy, podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, płatnym bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że w tym samym terminie podatnik złoży oświadczenie, że uzyskany ze sprzedaży przychód przeznaczy na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) w/w ustawy przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości są zwolnione od podatku dochodowego w całości ? jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z wykładni art. 46 i art. 48 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.) wynika, iż nieruchomościami są grunty, jak również budynki trwale z gruntem związane bądź części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Zasadą jest, iż zgodnie z art. 48 kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane stanowią części składowe gruntu, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie. Budynek mieszkalny w stanie surowym, który stanowi część składową gruntu i jest trwale z nim związany - nie może być zatem traktowany jako przedmiot odrębnej własności. Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż sprzedany udział w działce gruntu wraz z domem mieszkalnym w stanie surowym, stanowi Pani własność i został nabyty w drodze darowizny. Zatem budynek ten nie stanowi odrębnej nieruchomości, zgodnie z regułą wyrażoną w art. 48 kodeksu cywilnego, lecz jest jej częścią składową. W związku z tym jego odpłatne zbycie nie stanowi odrębnego od sprzedaży gruntu źródła przychodu.

Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli nabyła Pani na własność udział w niezabudowanej działce - w drodze darowizny, a następnie dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości z rozpoczętą budową budynku (działki wraz z domem mieszkalnym w stanie surowym), przychód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym, mimo iż od nabycia tej nieruchomości nie upłynęło 5 lat. Ustawodawca objął bowiem zwolnieniem od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, nabytej w drodze darowizny (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym).