Czy dotacja otrzymana ze środków współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (...)

W dniu 19.12.2005r do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pani (...) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu 'Zakup wyposażenia związanego z prowadzoną działalnością' w ramach Zintegrowanego programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego w województwie pomorskim.

Dnia 19 sierpnia 2005r została zawarta umowa pomiędzy podatnikiem zwanym 'Beneficjentem' a Instytucją Wdrażającą na dofinansowanie realizacji w/wym. Projektu.

Projekt ten jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i budżetu Państwa.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy otrzymane - za pośrednictwem Instytucji Wdrażającej - dofinansowanie jest wolne od podatku dochodowego.

W 2005r podatnik wybrał opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika otrzymana pomoc finansowa nie podlega opodatkowaniu.

Ocena stanu prawnego

Zgodnie z art.12 ust.1 pkt 5 lit.e ustawy z dnia 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.z 1998r Nr 144 poz.930 z późn.zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0 % przychodów, o których mowa w art.14 ust.2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym.

Przepisy zawarte w art.14 ust.2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.z 2000r Nr 14, poz.176 z późn.zm.) określają, że przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Jednocześnie zgodnie z art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.z 2000r Nr 14, poz.176 z późn.zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Na podstawie art.10 ustawy z dnia 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art.21 ust.1 pkt 43, 46, 47a, 47c, 111 i 114 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych .

Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, że otrzymywane dofinansowanie stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w tej części, w której nie jest ono związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Przychody te są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie przepisu art.21 ust 1 pkt 46 cytowanej ustawy tylko w takiej części w jakiej pochodzą ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak tej części przychodów, która w ramach współfinansowania realizowanego przez podatnika projektu pochodzi ze środków budżetu państwa. Przychody te zgodnie z art.12 ust.1 pkt 5 lit.e podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 3,0%.

Stanowisko zajęte przez Podatnika we wniosku, co do zastosowania w przedmiotowej sprawie przepisów prawa podatkowego, nie jest zgodne z przepisami prawa podatkowego. Podatnik uważa, że otrzymana pomoc na dofinansowanie realizacji Projektu 'Zakup wyposażenia związanego z prowadzoną działalnością' w ramach Zintegrowanego programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego w województwie pomorskim jest wolna od podatku dochodowego.

Zwolnieniem od podatku objęte są wyłącznie otrzymane przychody pochodzące ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, natomiast dofinansowanie pochodzące ze środków budżetu państwa nie jest objęte zwolnieniem od podatku dochodowego.