Czy wynagrodzenia pracowników zaangażowanych przez pracodawcę na umowy o pracę lub zatrudnionych (...)

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w w/w wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Płatnik, otrzymuje środki z Transition Facility w ramach umowy o dotacji obowiązującej od 01 stycznia 2006r. dla akcji zatytułowanej ?Wielonarodowy Program Środków Przejściowych 2004 - Integracja w Dziedzinie Statystyki?. Komisja Europejska finansuje 98 proc. szacunkowych całkowitych kosztów kwalifikowanych. Środki pochodzące z Komisji Europejskiej przekazywane są na konto jednostki, która następnie przekazuje je na konta poszczególnych urzędów. Ze środków Komisji Europejskiej przeznaczonych na badania statystyczne, finansowane są między innymi wynagrodzenia bezosobowe pracowników resortu w formie umów zlecenia oraz o dzieło oraz ankieterów niebędących pracownikami urzędu.

Zdaniem płatnika zawartym w w/w wniosku, wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na umowy o pracę i umowy cywilnoprawne, realizujących w/w projekt, korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedmiotowego zwolnienia nie korzystają natomiast zatrudnieni przez jednostkę ankieterzy.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem dochody podatników korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki:

• środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (...), w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
• prace wykonywane przez podatnika służą realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Beneficjentem pomocy zagranicznej mogą być osoby fizyczne lub osoby prawne ewentualnie jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

W przypadku, gdy beneficjentem pomocy jest określona jednostka organizacyjna /osoba prawna /, to prace przewidziane programem pomocowym realizują ? pracownicy, zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, oddelegowani do realizacji celu projektu, bądź osoby fizyczne zatrudnione przez tę jednostkę na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Dochody osób fizycznych korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/ cyt. ustawy, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z zagranicznych środków pomocowych, posiadanych na wyodrębnionym rachunku bankowym, a osoby te bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Tak więc, bez potrącania podatku /zaliczki na podatek/ otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę, a także zleceniobiorcy, osoby zaangażowane na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Zwolnienie nie dotyczy dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek oraz wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym /administracyjnym, tłumaczenia itp. /.

W związku z powyższym, prawidłowe jest stanowisko urzędu wyrażone w złożonym wniosku stwierdzające, iż wynagrodzenia pracowników, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, którzy realizują bezpośrednio cel programu finansowanego z bezzwrotnych środków pomocowych, wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia osoby działające przy realizacji w/w projektu we własnym imieniu i na własny rachunek.