Czy przedpłata na towar handlowy jest kosztem uzyskania przychodu i czy wartość tej przedpłaty należy (...)

Naczelnik Urzędu Skarbowego we Wrześni działając na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity ? Dz. U. Nr 8 , poz. 60 z 2005 r.) udziela pisemnej interpretracji na wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym .

Składając wniosek , podatnik , płatnik lub inkasent jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie (art.14a § 2).

Pismem z dnia 27.01.2005r. podatniczka zwróciła się o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:

Podatniczka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu grudniu 2004 roku dokonała przedpłaty na zakupione maszyny stanowiące towar handlowy.

Dokonana przedpłata została udokumentowana fakturą VAT .

Pytanie dotyczy kwestii:

Czy dokonana przedpłata na towar handlowy jest kosztem uzyskania przychodu i czy wartość tej przedpłaty należy wliczyć do remanentu końcowego ?

Stanowisko podatnika:

Podatniczka uważa , że dokonana przedpłata na towar handlowy stanowi koszt uzyskania przychodu i należy wliczyć do remanentu końcowego .

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz.U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 4 ustawy , koszty uzyskania przychdów , z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym , w którym zostały poniesione .

W świetle powołanych przepisów, w związku z tym , że wydatek dotyczący uiszczonej przedpłaty na poczet dostaw towarów nie wiąże się z uzyskaniem przychodów ,

kwota zaliczki nie stanowi kosztu uzyskania przychodu dla wpłacającego.

Zgodnie zaś z postanowieniami art.14 ust. 3 pkt 1 ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się m.in.: ? pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług , które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych ...?. A zatem przychodami nie są otrzymane pieniądze , jeżeli nie są one zapłatą za sprzedany towar bądź wykonane świadczenie, a jedynie stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń . Związek pomiędzy poczynionym wydatkiem , a przychodami powstanie dopiero po zrealizowaniu dostawy towaru .

Zgodnie natomiast z zasadami wynikającymi z przepisów zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych powinien być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu najpóźniej przed przekazaniem do magazynu , przerobu lub sprzedaży

( § 17 ust .1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ? Dz.U.Nr 152 poz. 1475 ze zm.)

Reasumując , na podstawie obowiązujących przepisów prawnych poniesiona przedpłata na poczet dostaw towarów stanie się kosztem uzyskania przychodów z chwilą otrzymania towaru (realizacją zawartej umowy).

Zgodnie z art. 24 ust.2 w/w ustawy dochodem z działalności gospodarczej jest różnica pomiędzy przychodem ,a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego. Uwzględniając powyższy stan oraz uwarunkowania prawne dokonana przedpłata nie stanowi kosztu uzyskania przychodu i tym samym nie może być ujęta w remanencie końcowym.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego we Wrześni informuje , że niniejsza interpretacja udzielana jest w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie skierowania zapytania do organu podatkowego oraz odpowiedzi na zapytania ? jedynie w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym.

Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika . Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji , w trybie art.14b § 5 .

Na niniejsze postanowienie , zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa, przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu . Zgodnie natomiast z art. 236 § 2 zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Wrześni w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia .