Czy do przychodu z tytułu działalności gospodarczej nabywcy należy zaliczyć wartość przedmiotów, (...)

UZASADNIENIE

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż prowadzi działalność gospodarczą w spółce jawnej ?X?, zajmującej się m.in. sprzedażą sprzętu medycznego. Dostawcą sprzętu do pomiaru cukru we krwi tzw. glukometrów jest firma ?Y? na Tajwanie. W skład jednego kompletu wchodzi: aparat glukometr, pudełko kartonowe z nalepką ?QA kontrola jakości?, opakowanie kartonowe zawierające paski testowe oraz pasek kodowy do glukometru. Pasek kodowy zawiera taki sam kod jak paski testowe.

Na przestrzeni miesięcy wrzesień ? październik 2006 r. firma Wnioskodawcy otrzymała 3.000 szt glukometrów z importu (odprawy celne: ....09.2006 r., ....09.2006 r., ....10.2006 r.). Dokumentami potwierdzającymi zakup przedmiotowego towaru i dokonania odprawy celnej są faktury od dostawcy i SAD. Należności celno ? podatkowe wynikające z odpraw celnych zostały uregulowane przez nabywcę, tj. firmę Wnioskodawcy.

W wyniku pomyłki dostawcy firma Wnioskodawcy otrzymała paski kodowe, które ze względu na błędne oznaczenia kodowe (różniące się od pasków testowych) były bezużyteczne.

Po stwierdzeniu pomyłki dostawca z Tajwanu w dniu ... 11.2006 r. przesłał do firmy Wnioskodawcy przesyłkę zawierającą prawidłowe paski kodowe, nalepki ?QA kontrola jakości? oraz pudełka kartonowe na paski. Całość kosztów tej dostawy pokrył dostawca (w tym: koszty transportu, opłaty celno ? podatkowe), faktura na kwotę ..... USD też nie podlega zapłacie przez firmę Wnioskodawcy. Urząd Celny dokonał odprawy naliczając cło i podatek VAT 22 %. Wnoszący zapytanie zaznacza, iż glukometr kompletny podlega 7 % podatkowi VAT, a otrzymane przedmioty nie są przeznaczone do sprzedaży, a jedynie do wymiany w miejsce wadliwych.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy firma ?X? sp.j. powinna zaliczyć do przychodu wartość otrzymanych przedmiotów w kwocie wynikającej z przeliczenia faktury wg kursu i naliczonych opłat celno ? podatkowych wraz z kosztami transportu, czy też nie stanowi to dla firmy Wnioskodawcy przychodu?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca uważa, że wartość otrzymanych przedmiotów nie stanowi dla firmy ?X? sp.j. ani kosztów, ani przychodów, z racji faktu, że należność za te przedmioty została już zapłacona dostawcy przy wcześniejszym imporcie, a należności celno ? podatkowe uregulowane.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w niniejszej sprawie, jak również obowiązujący w 2006 r. stan prawny, tutejszy organ podatkowy udziela następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Za przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Katalog przychodów z działalności gospodarczej obejmuje również przychody wymienione w ust. 2 przytoczonego wyżej art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dostarczenie towaru bez wad jest uprawnieniem kupującego z związku z jego prawami z tytułu rękojmi lub gwarancji. Zatem firma Wnioskodawcy zakupując glukometry miała prawo przypuszczać, iż dokonuje zakupu kompletnego sprzętu medycznego i za taki zapłaciła dostawcy. Tymczasem okazało się, iż towar posiadał wadliwe paski kodowe wskutek czego zakupiony sprzęt był niezdatny do dalszej odsprzedaży i użytku. W związku z zaistniałą pomyłką dostawca na swój koszt przesłał właściwe paski kodowe wraz z opakowaniami ? nie żądając za nie zapłaty, bowiem należność za ten towar została uregulowana przez nabywcę przy pierwotnych dostawach i ujęta wówczas w kosztach działalności gospodarczej. Zatem wartość otrzymanych przedmiotów (prawidłowych pasków kodowych wraz z opakowaniami) w kwocie wynikającej z przeliczenia faktury wg kursu i naliczonych opłat celno ? podatkowych wraz z kosztami transportu nie stanowi przychodu w myśl przepisu art. 14 w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości dostawy przedmiotów przesłanych przez firmę z Tajwanu w miejsce wadliwych, należy podkreślić, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W związku z powyższym podatnik może uznać poniesione wydatki za koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że:
- wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą,
- ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu a ponadto wydatki te nie są wymienione w art. 23 w/wym. ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma Wnioskodawcy w rzeczywistości nie poniosła wydatku w związku z dostawą prawidłowych pasków kodowych, bowiem całość kosztów związanych z naprawieniem szkody (wadliwej dostawy) wziął na siebie i uregulował dostawca. Zatem koszty związane z tą dostawą nie stanowią kosztów uzyskania przychodów firmy Wnioskodawcy.

Reasumując, w świetle wyżej powołanych przepisów stanowisko zajęte w przedmiotowej sprawie przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 w/wym. ustawy ? Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do przepisów art. 14b § 1 i § 2 w/wym. ustawy ? Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 w/wym. ustawy ? Ordynacja podatkowa służy zażalenie. Stosownie do art. 236 § 1 powyższej ustawy zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.