Wątpliwości Podatnika budzi, czy wydatki związane ze zwłoką w wykonywaniu robót i usług są zaliczane (...)
Wątpliwości Podatnika budzi, czy wydatki związane ze zwłoką w wykonywaniu robót i usług są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Spółka zapłaciła karę umowną z tytułu nieterminowego oddania dokumentacji projektowej i ma wątpliwości, czy powyższe wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu.
Według Podatnika wydatki związane wyłącznie ze zwłoką w wykonywaniu robót i usług są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera katalog zamknięty kar umownych i odszkodowań, których nie można uznać za koszt uzyskania przychodów.
Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i art. 16 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z definicji tej wynika, iż między poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy, tzn. że poniesiony wydatek ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Kosztem uzyskania przychodów będą zatem wydatki bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskanym przychodem.
Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 15.02.1992r. stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu:
- wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług,
- zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad,
- zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonywanych robót i usług.
Jest to katalog zamknięty. Z brzmienia powołanego przepisu wynika, iż dotyczy on jedynie zdarzeń spowodowanych wadliwością towarów lub robót i usług będących przedmiotem działalności gospodarczej. Wada jest bowiem w tym przypadku podstawową przyczyną eliminacji poniesionych wydatków z kosztów podatkowych.
Oznacza to, iż kary umowne z tytułu opóźnienia w realizacji usługi, jako nie wymienione w ww. przepisie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile wykazują związek z prowadzoną przez podatnika działalnością i uzyskiwanymi z tego tytułu przychodami, a obowiązek ich zapłaty wynika z zawartej umowy.
Podobne stanowisko, iż tylko niektóre kary umowne ? w świetle przepisów art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 15.02.1992r.- nie są kosztem uzyskania przychodów prezentuje Ministerstwo Finansów, stwierdzając, iż istotą tego przepisu jest niezaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odszkodowań (kar umownych) związanych generalnie z wadami towarów i usług, a nie z samą zwłoką w dostarczeniu towarów (pismo nr PB3/2470/GM-722-357/99 z dnia 03.09.1999r.).
Reasumując stanowisko Podatnika, dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kary umownej z tytułu nieterminowego oddania dokumentacji projektowej jest prawidłowe.