Jaki powinien być moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ryczałtowej opłaty za reemisję (...)

W dniu 14 stycznia 2003r. Spółka wypowiedziała umowę zawartą z ZAIKS-em, która przestała obowiązywać 30 kwietnia 2003r. Wypowiadając umowę Spółka nie kwestionowała prawa ZAIKS-u do wynagrodzenia z tytułu praw autorskich, a jedynie wysokość tego wynagrodzenia. Wobec czego, po rozwiązaniu umowy nadal wnosiła do ZAIKS-u opłaty za korzystanie z majątkowych praw autorskich i pokrewnych, ale w obniżonej wysokości - 0,3% przychodów z abonamentów z tytułu świadczenia usług telewizji kablowej, zaliczając wnoszone opłaty w ciężar kosztów podatkowych w dacie ich poniesienia. W dniu 22 lutego 2007r. Spółka zawarła ze Stowarzyszeniem Autorów ZAIKS porozumienie, w którym strony zobowiązały się do zawarcia ugody przed sądem. Spółka zobowiązała się również do zapłaty rozłożonej na raty kwoty 429.000,00 zł tytułem wynagrodzeń autorskich za reemisje w sieciach kablowych w okresie od 1.05.2003r. do 31.12.2006r. utworów audiowizualnych oraz zapłaty 13.000,00 zł tytułem pokrycia kosztów sądowych i kosztów zastępstwa prawnego.

Spółka stoi na stanowisku, iż ryczałtową opłatę w kwocie 429.000,00 zł poniesioną na podstawie porozumienia zawartego z ZAIKS-em tytułem wynagrodzeń autorskich oraz opłatę w wysokości 13.000,00 zł tytułem pokrycia kosztów sądowych i zastępstwa prawnego należy zaliczyć na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Tutejszy organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym do dnia 1.01.2007r., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Wprawdzie ustawa nie precyzuje, co oznacza określenie, że zarachowanie kosztów w danym roku nie było możliwe, ale generalnie należy przyjąć, iż chodzi o przypadki wyjątkowe, w których podatnik rzeczywiście nie miał możliwości odliczyć kosztów związanych z przychodami określonego roku podatkowego od przychodów tego roku np. koszt nie był znany co do rodzaju i kwoty, brak było dokumentów pozwalających obliczyć, zaksięgować i zaliczyć ten koszt do danego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, że co do zasady, koszty które dotyczą konkretnych przychodów winny być potrącane w roku, w którym wystąpił przychód. Potrąceniu podlegają również koszty nie poniesione, jeżeli odnoszą się do danego roku podatkowego, zostały określone co do rodzaju i kwoty, a także zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono.

Zgodnie z obowiązującą Spółkę umową z ZAIKS-em, opłata na rzecz organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi wynosiła 3,5% przychodów z abonamentów i stanowiła w całości koszt uzyskania przychodów roku, którego dotyczyły. Od dnia 30.04.2003r. przestała obowiązywać umowa, a wysokość wynagrodzenia była przedmiotem sporu (koszt nie był znany co do kwoty i jego zarachowanie nie było możliwe), wobec czego Spółka nie zaliczała do kosztów uzyskania przychodów spornej części opłaty.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, skoro nie było możliwe zarachowanie omawianych wydatków w latach 2003-2006, albowiem kwota wyrównawcza opłat za lata 2003-2006 została określona dopiero na podstawie porozumienia zawartego przed sądem w dniu 22.02.2007r., Spółka powinna zaliczyć wspomniane wydatki do kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym zostaną one faktycznie poniesione.

Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w treści art. 15 ust. 4d cytowanej ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 9 lit. e) ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), w stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2007r.

Zgodnie z tym przepisem, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W związku z faktem, iż opłata ponoszona na rzecz ZAIKS, naliczana docelowo jako określony procent uzyskanych przychodów nie jest kosztem bezpośrednim, gdyż nie jest podstawą do kalkulacji określonego abonamentu (nie można jej bezpośrednio powiązać z określonymi przychodami, a ponadto to wysokość przychodów uzyskanych od abonentów generuje wysokość tej opłaty), na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy opłata ta stanowi koszt uzyskania przychodów w dacie jej faktycznego poniesienia.

W związku z tym, że opłata poniesiona tytułem pokrycia kosztów sądowych i zastępstwa prawnego jest kosztem pośrednim prowadzonej działalności, ponieważ nie wpływa na wielkość osiąganych przez Spółkę przychodów, stosownie do treści powołanego powyżej przepisu stanowi koszt uzyskania przychodów w dacie jej faktycznego poniesienia.

Uwzględniając zatem brzmienie wspomnianych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny, stwierdzić należy, iż ryczałtową opłatę w kwocie 429.000,00 zł poniesioną na podstawie porozumienia zawartego z ZAIKS-em tytułem wynagrodzeń autorskich oraz opłatę w wysokości 13.000,00 zł tytułem pokrycia kosztów sądowych i zastępstwa prawnego Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.