Czy podlegają opodatkowaniu VAT przychody uzyskiwane wyłącznie z działalności wykonywanej osobiście, (...)
Czy podlegają opodatkowaniu VAT przychody uzyskiwane wyłącznie z działalności wykonywanej osobiście, które zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku od osób fizycznych na podstawie umów o dzieło zawartych przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535), a wynagrodzenie za wykonany utwór zostało wypłacone przez zlecającego po 1.05.2004 r.?
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie informuje:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1), natomiast przez świadczenie usług, o których mowa wyżej rozumie się każde świadczenie usług na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1).
Zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 są podatnikami, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT (art. 2 cyt. przepisu) obejmuje wszelką działalność usługodawców, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Nie uznaje się za działalność gospodarczą o której mowa wyżej czynności wykonywanych przez osobę fizyczną w ramach umowy o dzieło zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek pracy pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.
Jak z powyższego wynika opodatkowaniu podlegają czynności faktycznie wykonane (skonkretyzowane w miejscu i czasie ich wykonania). Oznacza to, iż wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Mając na uwadze fakt, iż z dniem 1.05.2004 r. na mocy przywołanej wyżej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przychody uzyskiwane wyłącznie z działalności wykonywanej osobiście na podstawie umów o dzieło zostały włączone do opodatkowania podatkiem VAT, wykonanie tych usług po dniu 1.05.2004 r. będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W sytuacji tej bez wpływu na obowiązek podatkowy dla ww. czynności pozostaje fakt, iż umowy na wykonanie tych czynności zostały zawarte przed dniem 1.05.2004 r.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.