Zwrot podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług finansowanym ze środków bezzwrotnej pomocy (...)
Zwrot podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług finansowanym ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu uregulowane zostały w rozdziale 12 (w § 23 do § 34) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 97, poz. 970, zwane dalej w tekście ?rozporządzeniem?) .
W myśl przepisów rozdziału 12 ww rozporządzenia zwrot podatku naliczonego przysługuje zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zwrot ten ma zastosowanie odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy, przekazane przez podatnika, o którym mowa w zdaniu poprzednim.
Zwrot nie dotyczy kwot podatku naliczonego, o które został pomniejszony lub mógł być pomniejszony podatek należny, lub które zostały zwrócone przez urząd skarbowy na podstawie odrębnych przepisów. Zwrot taki nie przysługuje również w sytuacji, gdy kwota podatku została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikowanym w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 24 rozporządzenia).
Zgodnie z § 25 rozporządzenia zwrot podatku przysługuje podatnikom, którzy spełniają następujące warunki:
- złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadać NIP;
- prowadzą ewidencję zawierającą kwoty: dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego, kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z urzędu skarbowego, a także inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej;
- w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, dokumentu celnego ? w przypadku importu, fakturę wewnętrzną lub fakturę wystawioną przez dostawcę oraz dokumenty handlowe potwierdzające dokonanie dostawy ? w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów;
- posiadają rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej;
- posiadają zaświadczenie wydane przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, że nabycie zostało sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zwrot przysługuje również podatnikom, którzy kwotę podatku naliczonego zapłacili z innych środków niż środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a także wtedy, gdy gdy nabycie zostało w części sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy, a w części z innych środków finansowych.
Wówczas podatek podlega zwrotowi w części odpowiadającej procentowemu udziałowi należności, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy, w kwocie należności ogółem wynikającej z faktury.Tryb i termin zwrotu podatku reguluje natomiast przepis § 27 ww rozporządzenia, z którego jednoznacznie wynika, iż zwrot następuje na wniosek podatnika w terminie 60 dni od jego złożenia. We wniosku podatnik obowiązany jest wskazać co najmniej wartości nabytych towarów i usług, których dotyczy zwrot, a także kwotę podatku, o której zwrot się ubiega. Do wniosku winny być dołączone kopia dokumentu potwierdzającego przekazanie na rachunek bankowy podatnika środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej, dowód dokonania zapłaty z tych środków oraz zaświadczenie o zarejestrowaniu przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej umowy przewidującej finansowanie w części zakupów ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej wraz z określeniem wynikającego z podpisanej umowy udziału tego finansowania (jeśli finansowanie ze środków pomocy zagranicznej będzie tylko w części). Podatnik dołącza wniosek do deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług.Strona jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Usługi podatnika świadczone w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, zwolnione są od podatku od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stąd nabycie przez stronę towarów i usług związanych z działalnością zwolnioną (usługami w zakresie ochrony zdrowia) powoduje, że podatnik nie może obniżyć podatku należnego o podatek naliczony określony w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług. W takiej sytuacji, jeśli zakupy te sfinansowane będą ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, nie stosuje się wyłączeń, o których mowa w § 24 rozporządzenia, a podatnik po spełnieniu pozostałych warunków określonych przepisami rozporządzenia (omówionymi powyżej) może ubiegać się dokonanie zwrotu podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w trybie przewidzianym przepisami rozdziału 12 rozporządzenia.