Czy dodatnia wartość firmy wygenerowana na dokonywanym aporcie stanowić będzie wartość niematerialną (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura ? 26 czerwca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 21 sierpnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie określenia, czy dodatnia wartość firmy wygenerowana na dokonywanym aporcie stanowić będzie wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji dla celów podatkowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie określenia, czy dodatnia wartość firmy wygenerowana na dokonywanym aporcie stanowić będzie wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji dla celów podatkowych.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 12 sierpnia 2009 r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 21 sierpnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Działalność ta polega na świadczeniu usług rejestracji domen internetowych i hostingu. Charakter i zakres działalności gospodarczej znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę. Przedsiębiorca rozważa zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowej formie oraz przekształcenie prowadzonej przez siebie działalności, poprzez wniesienie przedsiębiorstwa do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej 'SKA') tytułem wkładu niepieniężnego. 'SKA' działać będzie w oparciu o art. 125-150 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej 'KSH').

Wnioskodawca stanie się akcjonariuszem 'SKA', Komplementariuszem w 'SKA' będzie spółka akcyjna, której 100% akcji posiadać będzie Wnioskodawca. Struktura kapitału zakładowego SKA będzie się przedstawiać następująco:

• Akcjonariusz - osoba fizyczna, Wnioskodawca,
• Komplementariusz - Spółka Akcyjna w której Wnioskodawca posiada 100% akcji.
  
  

Wnioskodawca jako akcjonariusz wniesie do ?SKA? jako wkład niepieniężny zespół składników majątkowych i niemajątkowych, służący mu dotychczas do prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej, stanowiący przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm. ? dalej 'KC') oraz art. 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - zwany dalej 'Przedsiębiorstwem'.

W skład wnoszonego do ?SKA? Przedsiębiorstwa nie będą wchodzić akcje ani udziały w spółkach posiadających osobowość prawną.

Wartość obejmowanych przez Wnioskodawcę akcji ?SKA?, odpowiadać będzie wartości rynkowej opisanego wyżej Przedsiębiorstwa. Wyceny wartości rynkowej całego Przedsiębiorstwa oraz wyceny wartości rynkowej jego poszczególnych elementów dokona biegły rzeczoznawca. Wartość Przedsiębiorstwa przyjęta w drodze wyceny przewyższy wartość Przedsiębiorstwa wynikającą z ksiąg rachunkowych zamykanego przedsiębiorstwa (jednoosobowej działalności gospodarczej). Na wartość wnoszonego do ?SKA? Przedsiębiorstwa składać się będą bowiem nie tylko środki trwałe, wyposażenie i wartości niematerialne i prawne, które będą ujawnione w księgach Przedsiębiorstwa w dniu wniesienia. Składniki wnoszonego Przedsiębiorstwa, tym samym przedmiot wyceny, obejmie bowiem również takie składniki majątku, które istnieją w dniu wnoszenia aportu ale nie były ujawnione w księgach rachunkowych jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca przyjmuje również założenie, iż w efekcie wyceny Przedsiębiorstwa oraz jego wniesienia do ?SKA?, wystąpi dodatnia wartość firmy.

Składnikami majątkowymi, które nie były ujawnione dotychczas w księgach rachunkowych działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a które istnieją w dniu wnoszenia aportu będą w szczególności:

• znak towarowy, zarejestrowany przez Wnioskodawcę w trakcie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej,
• oprogramowanie do zarządzania relacjami z klientami (CRM), opracowane przez Wnioskodawcę w trakcie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej - dalej ?Oprogramowanie CRM';
• baza klientów firmy.
  
  

W konsekwencji, powyższe aktywa nie były też przedmiotem amortyzacji podatkowej w księgach rachunkowych prowadzonych na potrzeby jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Powyższe aktywa opracowane, wytworzone i rozwijane w toku prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, istniejące w dniu wniesienia Przedsiębiorstwa do ?SKA? - zostaną zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości ujawnione w księgach ?SKA? jako nowej jednostki w wartości wynikającej z wyceny biegłego rzeczoznawcy. ?SKA? będzie zgodnie z przepisami prowadzić księgi handlowe i sporządzać bilans. Po wniesieniu Przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego Wnioskodawcy - w bilansie nowego podmiotu ?SKA? po stronie aktywów ujawnione zostaną m.in. wartości niematerialne i prawne w postaci Oprogramowania CRM, znaku towarowego oraz bazy klientów. Wartość poszczególnych aktywów zostanie przyjęta do bilansu w wysokości przyjętej przez biegłego rzeczoznawcę na potrzeby wyceny.

Znak towarowy został zarejestrowany przez Wnioskodawcę w 2007r. i stanowi rozpoznawalny znak towarowy w szczególności na rynku usług rejestracji domen i hostingu, dający klientom rękojmię jakości i pewności świadczonych usług.

?Oprogramowanie CRM? zostało wytworzone w toku jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę i jest ono niezbędne w wykonywaniu przez niego zasadniczej działalności polegającej na rejestracji domen internetowych i hostingu. ?Oprogramowanie CRM? jako element wnoszonego przedsiębiorstwa do ?SKA?, stanowić będzie o funkcjonowaniu systemu bazodanowego w ?SKA?. Jego miejsce w strategii rozwoju ?SKA? będzie kluczowe, bowiem spełniać ono będzie podstawową funkcję w procesie świadczenia usług rejestracji domen. Przedmiotowe oprogramowanie stanowić będzie zasadnicze narzędzie przyczyniające się do zachowania i wzrostu konkurencyjności 'SKA?, tym samym wpłynie na poziom generowanych przez ?SKA? przychodów. Rejestracja klientów firmy odbywa się w sposób zautomatyzowany drogą elektroniczną. Zainteresowana usługą osoba rejestruje się w Panelu Klienta, wypełnia tam stosowny formularz, akceptuje treść regulaminu świadczenia danej usługi i w ten sposób dochodzi do zawarcia umowy. Zawieranie umów w ten sposób jest możliwe przy zastosowaniu właśnie ?Oprogramowania CRM?. Oprogramowanie CRM jest elementem niezbędnym dla prowadzenia takiego profilu działalności.

?Baza klientów? firmy powstała w toku prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej i obejmuje obecnie już ponad 200.000 klientów. Klienci są pozyskiwani w sposób opisany powyżej w informacji dotyczącej ?Oprogramowania CRM?.

Świadczone usługi mają charakter okresowy tzn. są zawierane zwykle na okres 1-ego roku. W znaczącej większości klienci zadowoleni z usług przedłużają świadczenie usług na kolejne okresy. Istniejąca baza klientów oraz w szczególności jej forma (funkcjonalność) z punktu widzenia opracowanego ułożenia poszczególnych danych (rekordów) w bazie, stanowić będzie zatem bardzo istotny element Przedsiębiorstwa wnoszonego do ?SKA?.

Wskazane powyżej aktywa, stanowiące co do zasady wartości niematerialne i prawne, zostały wytworzone we własnym zakresie, nie zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych dla celów podatkowych (taka możliwość przewidziana została bowiem wyłącznie w odniesieniu do nabytych wartości), zaś wcześniejsze wydatki związane z ich funkcjonowaniem (rozwojem) stanowiły bieżący koszt podatkowy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dodatnia wartość firmy wygenerowana na dokonywanym aporcie stanowić będzie wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji dla celów podatkowych...

(we wniosku pytanie to oznaczono nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo, iż wartość firmy stanowi co do zasady wartość niematerialną i prawną dla celów podatkowych, w analizowanym przypadku wydaje się, iż ustawa nie zezwala na amortyzację takiej wartości dla celów podatkowych.

Mianowicie, biorąc pod uwagę brzmienie art. 22c pkt 4 w zw. z art. 22b ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.- dalej updof), skoro dodatnia wartość firmy powstanie w zdarzeniu przyszłym w wyniku wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego (a nie nabycia przedsiębiorstwa w drodze kupna/przyjęcia do odpłatnego korzystania), wartość ta nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji. Tym samym, pomimo, iż dodatnia wartość firmy stanowi element składający się na całościową wartość wnoszonego przedsiębiorstwa, 'SKA' nie będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla potrzeb podatkowych od powstałej dodatniej wartości firmy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Wskazać również należy, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym powstają jeszcze inne niż określone przez Wnioskodawcę skutki podatkowe. Skutki te nie były jednak przedmiotem złożonego wniosku ORD-IN, a w konsekwencji ich ocena nie może być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.