Jaka jest możliwość zmniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego o zapłacone zaległe składki (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 3 lutego 2010 r.), uzupełnionego w dniu 8 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, zaległych zapłaconych składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 lutego 2010 r., do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zaległych zapłaconych składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 1995 r. Wnioskodawca prowadzi samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług remontowych i budowlanych. Z uwagi na problemy z płynnością finansową, spowodowane głównie brakiem możliwości wyegzekwowania wymagalnych roszczeń od dłużników, przestał ją faktycznie wykonywać pod koniec 2001 r. W lutym 2004 r. wyrejestrował się w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych jako płatnik składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z problemami finansowymi, Wnioskodawca posiada zaległości z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne (za okresy od kwietna 1997 r. do grudnia 1998 r. oraz od lutego 1999 r. do lutego 2004 r.), składek na ubezpieczenie zdrowotne (za okres od lutego 1999 r. do lutego 2004 r.) oraz z tytułu wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (za okres od września 1999 r. do lutego 2004 r.).

Zaległe składki na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne dotychczas nie ujmował w rozliczeniach podatkowych (tj. odliczane od przychodu, zryczałtowanego podatku). Składki na ubezpieczenie zdrowotne nie były odliczane od podatku, a składki na ubezpieczenie społeczne nie były odliczane od przychodu.

Powyższe zaległości zostały objęte umową o rozłożenie zaległości z tytułu składek na raty (?układy ratalne'). Układy ratalne zostały zawarte w dniu 5 listopada 2009 r. z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych. Zaległości z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne zostały rozłożone na okres 24 miesięcy, zaległości z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne zostały rozłożone na okres 48 miesięcy, natomiast zaległości z tytułu wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych na okres 10 miesięcy.

Od dnia 1 listopada 2009 r. Wnioskodawca ponownie prowadzi działalność gospodarczą w pełnym zakresie. W 2009 r. uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozważa w następnych latach rezygnację z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz wybór opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca rozważa również możliwość odliczania składki zdrowotnej od podatku oraz składek na ubezpieczenie społeczne objętych Układami ratalnymi od przychodów (dochodów) osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w razie rezygnacji z opodatkowania dochodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych zaliczenia do kosztów podatkowych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych uiszczonym na zasadach ogólnych w 2010 r., na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zapłacone w 2010 r. składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarntowanych Świadczeń Pracowniczych będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów...

(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych, będzie on uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Nie ulega wątpliwości, że wskazane w przedmiotowym stanie faktycznym składki spełniają przesłankę wskazaną w powyższym przepisie, szczególnie mając na uwadze brzmienie przepisu art. 23 ust. 1 pkt 55a ww. ustawy, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów /.../ nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, z którego a contrario wynika, iż opłacone składki do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych stanowią koszty uzyskania przychodów.

Należy zatem przyjąć, że Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów składki dopiero po ich faktycznym wpłaceniu. Powyższe przepisy nie zawierają żadnych ograniczeń dotyczących roku podatkowego, za który składki są należne. Jeśli Wnioskodawca opłaci faktycznie w roku podatkowym składki na ubezpieczenie społeczne za lata ubiegłe, będzie mógł je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż układy ratalne zawarte z ZUS w sposób szczegółowy określają wysokość zaległych składek, odsetek od nich oraz dodatkowej opłaty. Podatnik będzie miał możliwość wyodrębnienia kwoty składek od kwoty odsetek i dodatkowego zobowiązania.

Na potwierdzenie przedstawionego stanowiska, Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 października 2008 r., Znak: ILPB1/415-475/08-2/AA,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 listopada 2009 r., Znak: IBPBI/2/423-1005/09/CzP, z dnia 17 grudnia 2008 r. Znak: IBPB1/415-738/08/RM oraz z dnia 17 lutego 2009 r., Znak: IBPB1/1/415-918/08/RM,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 maja 2009 r., Znak: ITPB1/415-139/09/MR.
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Referencje

IBPB1/415-738/08/RM, interpretacja indywidualna

IBPBI/2/423-1005/09/CzP, interpretacja indywidualna

ILPB1/415-475/08-2/AA, interpretacja indywidualna

ITPB1/415-139/09/MR, interpretacja indywidualna