Moment i sposób zaliczenia pierwszej okresowej opłaty leasingowej, o której mowa we wniosku, do kosztów (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 17 listopada 2009 r.), uzupełnionym w dniu 27 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu i sposobu zaliczenia pierwszej okresowej opłaty leasingowej, o której mowa we wniosku, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu i sposobu zaliczenia pierwszej okresowej opłaty leasingowej, o której mowa we wniosku, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 11 stycznia 2010 r. Znak: IBPBI/1/415-964/09/AP, wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 27 stycznia 2010 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawcą jest trzyosobowa Spółka cywilna, która powstała w marcu 2006 r. Działalność Spółki polega na skupie pieczarek, a następnie dokonywaniu ich dostaw krajowych i wewnątrzwspólnotowych.

W sierpniu 2009 r. Spółka podpisała umowę leasingu operacyjnego na samochód ciężarowy, zgodnie z którą:

• w rubryce: wysokość opłaty administracyjnej (OA) występuje wpis: PLN
• w rubryce: wstępna opłata leasingowa (WOL) występuje wpis: 0,00 PLN
• w rubryce: okresowe opłaty leasingowe (OOL) występuje wpis: 1-1 55.245,87 PLN
  2-47 4.613,90 PLN
• kwota równa wartości końcowej (WK): 55.245,90 PLN
  
  

W umowie leasingowej leasingodawca zaznaczył, że ?wstępna opłata leasingowa lub WOL oznacza pierwszą część wynagrodzenia finansującego za oddanie przedmiotu leasingu do używania i pobierania pożytków?. Wg umowy opłata ta wynosi 0,00 PLN.

Zaznaczył również, iż ?korzystający ma obowiązek wnieść okresowe opłaty leasingowe z góry do podanego w umowie leasingowej dnia każdego okresu rozrachunkowego (a jeżeli jest to dzień ustawowo wolny od pracy to do najbliższego kolejnego dnia roboczego), przy czym termin zapłaty pierwszej okresowej opłaty leasingowej przypada na podany w umowie leasingu dzień miesiąca (a jeżeli jest to dzień ustawowo wolny od pracy to na kolejny dzień roboczy) w miesiącu, w którym przedmiot leasingu został odebrany przez korzystającego lub w przypadku przedmiotów leasingu podlegających rejestracji w miesiącu, w którym przedmiot leasingu został zarejestrowany?.

Pierwsza faktura na kwotę 55.647,57 zł netto, w rubryce: nazwa usługi posiadała treść: okresowa opłata leasingowa.

Na kwotę 55.647,57 składała się:

• część kapitałowa 53.504,66
• część odsetkowa 1.872,90
• rejestracja pojazdu 270,00                                                            

                               ----------

                               55.647,57

Spółka prowadzi księgi handlowe. W miesiącu sierpniu 2009 r. przedstawiona powyżej faktura w całości została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż umowa ww. leasingu operacyjnego spełnia wszystkie warunki określone w art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka otrzymała od firmy leasingowej informację potwierdzającą, że wpłata pierwszej raty leasingowej nie warunkowała zawarcia umowy leasingu, ani wydania przedmiotu leasingu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionej sytuacji można pierwszą fakturę zaliczyć w całości w koszty, a nie rozkładać jej wartości na cały okres trwania leasingu...

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą do księgowania jest faktura i treść w niej zawarta, dlatego też można ją w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do art. 23b ust.1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.
   
   

Zgodnie z art. 23b ust 2 ww. ustawy, jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1. art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. N 54, poz. 654 ze zm.),
2. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3. art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997r. Nr 26, poz. 143 ze zm.)

-do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f- 23h.

W związku z powyższym, jeżeli w istocie (jak wskazano we wniosku) będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełnia wszystkie warunki określone w art. 23b ww. ustawy, to poniesione przez korzystającego opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy, z tytułu używania ww. samochodu, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia, przez podmiot prowadzący księgi rachunkowe, pierwszej raty (opłaty) leasingowej do kosztów uzyskania przychodów należy brać pod uwagę zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 5 ? 5d powołanej ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

W myśl natomiast art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Przy czym, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Raty leasingowe niewątpliwie są kosztami pośrednio związanymi z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, zatem rozstrzygając kwestię potrącalności tych kosztów u podatników prowadzących księgi rachunkowe należy, stosować powołany przepis art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do zasady raty leasingowe opłacane przez leasingobiorcę w okresie trwania umowy dotyczą ściśle określonego czasu, nie przekraczającego roku podatkowego, dlatego są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia. Wskazać przy tym należy, iż bez względu na nazewnictwo (czynsz inicjalny, opłata wstępna, pierwsza rata), jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności zawarcia tej umowy, to z uwagi na tę właśnie rolę, jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka cywilna, w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego, otrzymała pierwszą fakturę za okresową opłatę leasingową (pierwszą ratę) na kwotę 55.647,57 zł. Ponadto pierwsza rata leasingowa nie warunkowała zawarcia umowy leasingu, ani wydania przedmiotu leasingu, lecz stanowiła jedną z okresowych opłaty (rat) leasingowych, objętą harmonogramem spłaty.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie pierwsza rata leasingowa, jako okresowa opłata leasingowa, była ratą ustaloną przez strony w umowie leasingu, płatną w podstawowym okresie trwania tej umowy według harmonogramu, a jej uiszczenie nie warunkowało zawarcia umowy leasingu, bądź wydania przedmiotu leasingu, to Spółka miała prawo zaliczyć ją jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia, tj. w dacie jej ujęcia w księgach rachunkowych, zgodnie z art. 22 ust. 5d ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż wnioskodawcą jest Spółka cywilna niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m.in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla Spółki co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla jej wspólników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.